.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Контрольные мероприятия » Допрос свидетелей » Как правильно провести допрос в налоговой в ходе выездной или камеральной проверки

Как правильно провести допрос в налоговой в ходе выездной или камеральной проверки



Налоговые органы имеют право проводить допросы физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Однако на практике такие опросы могут проводиться не совсем корректно со стороны налоговиков. О том, что должно знать опрашиваемое лицо, а также что должен знать налоговый инспектор при исполнении служебных обязанностей в ходе опроса, рассмотрим в настоящей статье.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ налоговому органу предоставлено право допроса любого физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Допрос свидетеля, результаты которого будут использоваться в последующем для вынесения решения, может быть проведен за пределами выездной налоговой проверки только на основании решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Не могут допрашиваться в качестве свидетелей (в соответствии с п. 2 ст. 90 НК РФ):
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;
2) лица, обладающие информацией, полученной в ходе исполнения ими своих профессиональных обязанностей, если подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (государственная, адвокатская, аудиторская тайна и т.д.).
На основании п. 3 ст. 56 УПК РФ не подлежат опросу в качестве свидетелей следующие лица:
1) судья, присяжный заседатель - об обстоятельствах уголовного дела, которые стали им известны в связи с участием в производстве по данному уголовному делу;
2) адвокат, защитник подозреваемого, обвиняемого - об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с обращением к нему за юридической помощью или в связи с ее оказанием;
3) священнослужитель - об обстоятельствах, ставших ему известными из исповеди;
4) член Совета Федерации, депутат Государственной Думы без их согласия - об обстоятельствах, которые стали им известны в связи с осуществлением ими своих полномочий.
Свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой за подписью руководителя налогового органа, вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении.

В случае если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а также в других случаях по усмотрению должностного лица налогового органа показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания. Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, а также должностных лиц налогового органа.

В Повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендуется включать сведения:
1) о мотивах (причине, основаниях) направления Повестки о допросе свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля;
2) о времени проведения допроса;
3) о месте проведения допроса.
В повестке рекомендуется сообщить свидетелю о его праве явиться на допрос с адвокатом (на основании ст. 48 Конституции РФ).
Перед дачей показаний свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, о чем делается отметка в протоколе, который удостоверяется подписью свидетеля.
В соответствии со ст. 128 НК РФ НК РФ за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе привлечь свидетеля к налоговой ответственности в сумме 1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 90 НК РФ, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Право гражданина не давать свидетельских показаний в отношении себя, своего супруга и близких родственников закреплено ст. 51 Конституции РФ, п. 40 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Круг близких родственников, в отношении которых гражданин имеет право не давать свидетельские показания, определен п. 4 ст. 5 УПК РФ: супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки. Мотивы отказа от дачи показаний обязательно должны быть отражены в протоколе допроса.

В рамках мероприятий налогового контроля получать показания у свидетеля и составлять протокол должно должностное лицо налогового органа. Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, могут служить основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля. Решение налогового органа по результатам налоговой проверки должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. В противном случае показания свидетеля можно будет оспорить, признав их недопустимыми доказательствами.
Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения совместной выездной налоговой проверки, могут служить доказательствами.

При осуществлении допроса свидетеля, не владеющего или недостаточно знающего русский язык (государственный язык Российской Федерации), необходимо участие переводчика, владеющего языками или навыками сурдоперевода (понимающего знаки немого или глухого). С его помощью переводятся представленные документы, проверяется правильность сделанного перевода, осуществляется общение со свидетелем.
В этом случае, в соответствии с п. 4 ст. 97 НК РФ в протоколе допроса свидетеля делается отметка о предупреждении переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод. Эта запись должна содержать следующую информацию:
1) о предупреждении переводчика об ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129 НК РФ (отказ от участия переводчика в налоговой проверке влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.) и п. 2 ст. 129 НК РФ (осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.)
2) дата предупреждения переводчика об ответственности (следует предупредить перед началом допроса);
3) кем именно удостоверены вышеперечисленные сведения (подпись и расшифровка подписи переводчика).
При отсутствии такой отметки в протоколе допроса свидетеля, не владеющего либо недостаточно знающего русский язык, протокол не может быть принят судом в качестве доказательства.

Показания свидетеля заносятся в протокол, который является письменным доказательством. Свидетельские показания должны быть абсолютно четкими и точными.
Если в процессе допроса выясняются обстоятельства, нуждающиеся в конкретизации, задача специалиста налогового органа состоит в грамотной постановке уточняющих вопросов и наиболее четкой и полной фиксации ответов на них в протоколе допроса.
К числу дополнительных вопросов, которые могут возникнуть по ходу допроса, можно отнести следующие:
1. В случае, когда свидетель утверждает, что почерк и подписи на документах ему не принадлежат, выяснить, кто, по его мнению, мог это сделать? При этом по окончании допроса у свидетеля следует изъять образцы подписи (в необходимых случаях и почерка) в качестве образцов для сравнительного исследования с целью назначения впоследствии почерковедческой экспертизы.
2. В случае, когда свидетель заявляет, что не мог подписать соответствующие документы, следует подробно отразить время и место нахождения его на тот момент, когда подписывались соответствующие документы, а также выяснить, кто может подтвердить его показания.

В ходе проведения налоговых проверок при наличии сомнений в подлинности подписей на первичных документах возникает необходимость в экспертизе. В этом случае может быть проведена почерковедческая (графологическая) экспертиза.

Анализ арбитражной практики показывает, что судами не принимаются во внимание протоколы допросов, в которых нарушена процедура получения свидетельских показаний, например:
• нарушена процедура приглашения свидетеля для дачи показаний,
• отсутствуют доказательства, подтверждающие факт вызова налоговым органом свидетеля для проведения допроса в период проверки,
• в протоколе допроса отсутствуют дата, месяц и год его составления,
• из протокола допроса нельзя сделать вывод о том, с какой целью и в рамках какой проверки был опрошен свидетель,
• в протоколе отсутствует отметка о разъяснении свидетелю перед началом допроса его права не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников,
• в протоколе нет отметки о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний,
• подписи свидетелей проставлены не в отведенном для этого месте,
• протокол допроса свидетеля составлен за рамками проверки.

Знайте свои права и обязанности, и тогда вам ни чего не будет грозить.
Скачайте:
Примерную форму повестки на допрос - povestka-na-dopros.doc [36 Kb] (cкачиваний: 238)
Примерный протокол опроса "однодневка" protokol-odnodnevki.doc [62.5 Kb] (cкачиваний: 354)


.: Курс валюты :.
    20/10 21/10
    информер курса валют
    USD
    57,5706  57,5118
    EUR
    67,9333  67,8927
    БВК
    76,0165  76,0285
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги