.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Налоговая выгода » Статья 31 НК: определяем налоги расчетным путем

Статья 31 НК: определяем налоги расчетным путем



Статья 31 НК: определяем налоги расчетным путем • Все мы знаем, что налоговые органы имеют право определять налоги расчетным путем, если налогоплательщик не ведет учет или ведет, но с существенными нарушениями, в том числе если у него нет подтверждающих документов.
Однако то, что согласно НК РФ налоговые органы имеют право это делать, вовсе не значит, что это их право, а не обязанность. Если есть все основания для определения сумм налогов расчетным путем, налоговые органы не могут определять эти суммы каким-то иным способом. И суды постоянно налоговикам об этом напоминают.
Посмотрите Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04-2009 № Ф04-888/2009(5125-А45-46).
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2009 № Ф04-888/2009(5125-А45-46)
...Инспекция, установив факт осуществления Предпринимателем оптовой торговли, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения и ведения учета с нарушением установленного порядка, непредставление... в течение более двух месяцев документов, необходимых для расчета налогов, неправомерно не воспользовалась правом, предусмотренным подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 [НК РФ].,, и пунктом 7 статьи 166 [НК РФ]...

В этом деле инспекция доначислила предпринимателю налоги исходя из суммы дохода, определенного не основании выписки банка о движении денежных средств по его расчетному счету. Суд указал на то, что так делать нельзя и инспекция неправомерно не воспользовалась своим правом определить налоги расчетным путем.
На то, что выписка банка о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика не является доказательством получения им дохода, указывали многие суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 № Ф04-3266/2008(5615-А45-42); ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2007 № А78-6647/06-С2-17/343-04АП-261/06-Ф02-2853/07; ФАС Поволжского округа от 23.10.2007 № А55-2401/2007; ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 № А56-37833/2007; ФАС Уральского округа от 23.07.2008 № Ф09-5283/08-СЗ; ФАС Центрального округа от 24.11.2008 № А48-1111/08-14).
Более того, иногда суды отказывают в доначислении налогов только потому, что инспекторы этим правом не воспользовались.
Поэтому мы с вами будем исходить именно из того, что инспекторы обязаны применить расчетный метод, если документы утрачены. Если я налоговые органы расчетным методом не воспользуются, у вас будет еще одно основание для отмены такого решения.
Статья 31 НК РФ
1. Налоговые органы вправе: 7) определять суммы налогов... расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях... отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Отметим, что некоторые суды считают, что налоговый орган должен применять расчетный метод при исчислении налоговых обязательств налогоплательщика, даже если считает его недобросовестным (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 № A03-12754/2009; ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 № А55-12516/08).

Итак, если организация не представляет документы, подтверждающие учет доходов, расходов и объектов налогообложения, инспекция должна сама определить подлежащий уплате налог на прибыль и НДС.
Правда, НДС в такой ситуации будут считать без учёта вычетов. На этот счет тоже есть Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10.
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 №6961/10
...на обществе лежала обязанность представить документы, обосновывающие заявленный им налоговый вычет. При утрате в результате пожара первичных бухгалтерских документов такими до-кументами могли служить копии счетов-фактур, а также иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленную к оплате по счетам-фак-турам контрагентами общества при расчетах за поставленные товары (работы, услуги). ...вывод судов об обязанности инспекции в данном случае определить расчетным путем сумму налоговых вычетов по НДС... является ошибочным.

Дело это было интересное, произошло вот что. У организации не было счетов-фактур, так как они сгорели во время пожара. Однако налоговиков этот факт не тронул, и они доначислили компании НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным декларации. При этом вычеты инспекция вообще не приняла. И ВАС с этим согласился, указав, что Налоговым кодексом предусмотрена возможность исчисления расчетным путем НДС, подлежащего уплате. А поскольку сумма вычетов не влияет на определение базы по НДС, то и расчетный метод в отношении вычетов применять нельзя.
Кроме того, ВАС напомнил, что обязанность документально подтвердить свое право на вычет по НДС лежит на налогоплательщике.
Статья 166 НК РФ
7. В случае отсутствий у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Вы, конечно, можете надеяться на то, что суд решит подобный спор иначе. Ведь 3,5 года назад Президиум ВАС РФ уже высказывал аналогичную позицию. Но это решение не привело судебную практику к единому знаменателю. Временами суды все-таки говорили, что расчетный метод для определения суммы вычетов очень даже допустим. Хотя сейчас у нас есть уже два решения ВАС, поэтому особо надеяться на положительный исход в этом вопросе не стоит.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8686/07
...поскольку {НДС]... исчисляется по правилам статьи 166 [НК РФ]... а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171,172 [НК РФ]... и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов... отсутствовали правовые основания для применения расчетного метода, установленного пунктом 7 статьи 166 [НК РФ]... в целях определения суммы вычетов.

С ноября 2007 г. по ноябрь 2010 г.:
— «за» применение расчетного метода для определения суммы вычетов по НДС — ФАС Цен-трального округа (Постановление от 25.06.2008 № А09-3053/07-29);
— «против» - ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 13.05.2009
№ А82-12072/2008-20), ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 02.03.2009 № Ф04-1250/2009(1614-А03-41)) и ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 15.12.2009 № А53-10524/2009);
— ФАС Восточно-Сибирского и ФАС Уральского округов выносили решения и «за» (Поста-новления от 09.07.2008 № АЗЗ-3374/07-Ф02-3124/08, от 12.03.2008
№ Ф09-1401/08-С2), и «против» (Постановления от 28.10.2009 № А69-1534/08, от 03.03.2009 № Ф09-4483/08-С2).
А после вынесения Президиумом ВАС РФ Постановления от 09.11.2010 № 6961/10 уже абсолютно все суды отметают возможность посчитать вычеты по НДС расчетным путем.
А вот для целей исчисления налога на прибыль налоговый орган должен определять ваши расходы, даже если первички у вас нет. Сделать он это может на основании:
— либо имеющейся информации о вас самих;
— либо данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Для целей НДС могут использоваться только данные об иных аналогичных налогоплательщиках. Об этом прямо сказано в статье 166 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2004 № Ф04/2025-417/АОЗ-2004
...арбитражный суд обоснованно указывает, что методика определения сумм налогов, посредством которой налоговым органом за основу принимались наибольшие суммы налогов {по данным налогоплательщика, если указанная им сумма в декларации превышала сумму, исчисленную расчетным путем, и поданным расчета налогового органа, если сумма налога оказывалась выше суммы, указанной в декларации), не отвечает требованиям законодательства о расчетном способе определения сумм налогов..

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.11.2004 № А28-4763/2004-240/23
...определяя суммы налогов расчетным путем. Инспекция использовала показатель выручки... в зависимости оттого, какой показатель - полученный расчетным путем либо фактическая выручка... - был большим. . Арбитражный суд [решил]... что расчет налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджет, произведен налоговым органом неверно...


Статья 31 НК: определяем налоги расчетным путем Поэтому проследите, чтобы налоговые органы не применили какой-то иной способ для определения ваших налоговых обязательств. Например, в одном деле налоговый орган применил принцип наибольших сумм налогов. Инспектор взял данные деклараций налогоплательщика и стал сравнивать их с суммами, определенными расчетным способом. Если по его расчетам сумма налога к уплате в бюджет была больше, чем указанная в декларации, он брал ее. Если же меньше — брал суммы из деклараций. Конечно, такой подход не соответствует требованиям законодательства о расчетном способе определения сумм налогов, и суд на это указал.
Похожая ситуация была с показателем выручки в другом случае, и суд тоже признал решение инспекции недействительным.
С данными же об иных аналогичных налогоплательщиках все непросто. Налоговый орган, собираясь определить сумму налога расчетным путем, должен подобрать действительно похожих налогоплательщиков.
Причем сравнение нельзя проводить лишь по одному критерию, нужна их совокупность. В частности:
— отраслевая принадлежность или сопоставляемые виды деятельности, их количество;
— периоды деятельности;
— численность работников;
— ассортимент реализуемых товаров, рынки сбыта и объемы реализации;
— данные об активах.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа ot08.12.2010 № А63-16697/2008
...расчетным путем... управление определило налогооблагаемую прибыль общества, которая составила 3138 тыс. рублей, сумма налога на прибыль за 2004 год, подлежащего уплате в бюджет составила 753,1 тыс. рублей. ...налогоплательщик в обоснование своих довод представил контррасчет, произведенный расчетным способом по данным других аналогичных налогоплательщиков, представленным управлением и имеющимся также в материалах дела. Согласно... контррасчету налогооблагаемая, прибыль общества составила 1931,24 тыс. рублей со знаком «минус» (убыток), сумма налога на прибыль за 2004 год отсутствует. Судебные инстанции пришли к... выводу... что... инспекция нарушила порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 [НК РФ]...

Кстати, ФАС Северо-Кавказского округа рассматривал интересное дело. Налоговый орган, доначисляя налог на прибыль расчетным путем, использовал данные лишь об отдельных прибыльных организациях. Суд совершенно верно отметил, что так делать нельзя и что инспекция должна учитывать данные по всем аналогичным налогоплательщикам — как прибыльным, так и убыточным.
Я все это рассказываю, чтобы вы увидели — подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ вызывает трудности в применении у налоговиков. Поэтому шансов оспорить доначисления при утрате документов у вас много.
Типичные причины утраты документов у нас какие? Пожар, потоп и кража. Бывает, что жучок документы съедает, но это уже нетипичный случай. Для каждой из этих ситуаций — свой госорган, который выдает документ, подтверждающий случившееся несчастье: полиция, СЭС, пожарные и так далее.
Завершая наш разговор, хочу сказать, что при умышленном использовании однодневок у организации есть два пути.
Первый — все тщательно продумать и подготовить до начала использования схемы с однодневками. Для этого, скорее всего, придется обратиться к специалистам-схемотехникам и заплатить им кругленькую сумы за разработку хорошей схемы и подробной инструкции работы по ней.
Второй путь — работать как придется, а уж когда нагрянет налоговая инспекция — выкручиваться. В этом случае опять же, скорее всего, придется обратиться к специалистам — налоговым юристам и заплатить им кругленькую сумму. На этот раз придется платить за квалифицированную помощь в ходе самой проверки, при подготовке возражений на акт и при обжаловании решения по результатам проверки.
Есть, конечно, еще и третий путь, тоже не бесплатный. Но для него в Уголовном кодексе предусмотрена отдельная статья.
Статья 291 УК РФ
1. Дача взятки должностному лицу лично или
через посредника наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.
2. Дача взятки должностному лицу за совершение им заведомо незаконных действий (бездействие) - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до восьми лет.

Напомним, что осенью прошлого года Президиум ВАС РФ одобрил проведение повторной выездной налоговой проверки в случае, когда решение по первичной проверке было признано недействительным из-за сговора налогоплательщика и проверяющих (Постановление от 20.10.2010 № 7278/10). Таким образом, налогоплательщика могут прийти и про верить еще раз по тем же налогам и за те же периоды, если в суде будет доказано, что налоговый инспектор получил от налогоплательщика взятку, например за хорошие результаты проверки (без доначислений, с небольшими доначислениями или даже с доначислениями на миллион, но по эпизодам, которые без проблем можно оспорить в суде).
То есть платить за умышленную работу с однодневками придется в любом случае. Вопрос лишь в том, когда и сколько.
А теперь пора заканчивать цикл статей про недобросовестных контрагентов. Желаю, чтобы все ваши контрагенты был добросовестными, а налоговые инспекторы — добросердечными.


.: Курс валюты :.
    22/11 23/11
    информер курса валют
    USD
    59,4604  59,0061
    EUR
    69,8184  69,4030
    БВК
    78,3917  77,8527
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги