.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Налоговая выгода » Деловая цель: а была ли она, и как доказать?

Деловая цель: а была ли она, и как доказать?



Деловая цель: а была ли она, и как доказать? Теперь поговорим о том, как опровергнуть обвинение налоговых органов в отсутствии у вас деловой цели.

■ Помните, «откуда есть пошла» деловая цель? Согласно Гражданскому кодексу у предпринимательской деятельности должна быть цель. И цель эта — не что иное, как получение прибыли.

Статья 2 ГК РФ
1. ...предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли...


Если в результате сделки организация не получает прибыль, но при этом уменьшает свои налоговые платежи, например налог на прибыль, или, еще хуже, получает возможность возместить НДС из бюджета, то у налоговых органов появляются основания говорить о том, что именно эти налоговые последствия и были истинной целью сделки. А получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды недопустимо. Если суд установит такую главную деловую цель, он признает налоговую выгоду необоснованной.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
3. Налоговая выгода может быть признана необоснованной... если для целей налогообложения.,, учтены операции, не обусловленные разумными... целями делового характера... 9. Установление судом... деловой цели... в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской... деятельности. ...налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.


Соответственно, сделки, заключенные организацией, должны преследовать некие разумные деловые цели, нежели просто экономия на налогах. Скажите, пожалуйста, как вы будете их доказывать?
А разве надо это делать? У нас обязанность доказывания налогового правонарушения лежит на налоговом органе, а не на нас.

То, что вы помните про статью 108 Налогового кодекса, прекрасно! Действительно, лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Доказывать вашу вину должны налоговые органы. Но представьте: налоговый орган, стараясь доказать ее, собирает массу доказательств, в том числе подтверждение того, что ваша деятельность не имеет деловой цели. А вы скажете, что ничего доказывать не обязаны, и лишь сошлетесь на статью 108 НК РФ. Это никуда не годится. Налоговики пытаются доказать у нас отсутствие таких целей, а мы вынуждены доказывать их наличие. Тем более если дело дойдет до суда, то там начнет работать и другое правило: каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается.

Статья 108 НКРФ
6. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.


Деловая цель: а была ли она, и как доказать? Поэтому, если вы считаете, что деловая цель у вас есть, докажите это! > Представьте, вас обвиняют в приобретении товара по завышенной цене. Налоговые органы пытаются доказать, что вы делаете это специально, чтобы списать больше расходов и принять к вычету НДС. Как вы станете объяснять деловую цель такой сделки?

Возможны разные варианты. Может быть, у этого продавца цена на товар чуть-чуть выше, чем у других, но зато с ним мы экономим на доставке. Может быть, у нас с ним устоявшиеся деловые взаимоотношения и товар у него хотя немного дороже, но всегда безупречного качества.
А как, например, вы обоснуете продажу товара по заниженной цене? Есть предложения?

Низкие цены можно обосновать маркетинговой политикой - сделать товар более популярным у потребителя. Например, тем, что демпинг- это нормальный способ выхода на рынок, что сделка не обязательно должна преследовать получение сиюминутной прибыли.
Демпинг (от ант. dumping - сброс) - продажа товаров по искусственно заниженным ценам.


Очень хорошо, все ваши предложения жизнеспособны. Но я предлагаю рассмотреть парочку способов, как обосновать деловую цель, не прибегая к тем аргументам, которые вы уже перечислили.

Начнем с самого простого — неустойки, пеней и штрафов в договоре, операции по которому вызвали нездоровый интерес у налоговых органов. Желательно, чтобы договор устанавливал явно непомерные санкции за каждое даже незначительное нарушение. Неважно, покупаете вы что-то по завышенным ценам или продаете по заниженным, санкции — это хорошее обоснование для таких цен. Вы всегда сможете сказать: «Да, цена в договоре — не самая выгодная, но у нас договором предусмотрены драконовские штрафы. А это гарантии того, что сделка не сорвется, что товар будет вовремя поставлен или, наоборот, куплен и увезен со склада в оговоренный срок».

Доказать деловую цель помогут
- санкции в договорах
- преддоговорная переписка, проекты договоров, предварительные договоры, протоколы разногласий
- протоколы совещаний (собраний), посвященных заключению сделки
- расчеты, подтверждающие целесообразность сделки

Также вам пригодятся документы, которые появляются в обычной хозяйственной деятельности компаний при долгом согласовании условий договоров.
Это может быть преддоговорная переписка с контрагентами, проекты договоров и предварительные договоры, которые помогают понять причины заключения сделок на определенных условиях. Это могут быть протоколы собраний или совещаний, на которых принимались решения заключить тот или иной договор. Пригодятся и служебные записки, экономические расчеты, подтверждающие целесообразность подобных договорных отношений.
И будет просто замечательно, если в подтверждение своих слов вы представите документы, согласно которым контрагент по этому договор} доставляет вам меньше всего проблем, не допуская просрочек в отгрузках.

Статья 330 ГК РФ
1. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Статья 429 ГК РФ
1. По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.


■ Но есть и другой способ подтверждения деловой цели, который мне очень нравится, — проведение открытых торгов.
Представьте ситуацию. Организация занимается тем, что сдает в аренду помещения в своем торговом центре. Выручка огромная, расходов мало. А по итогам квартала приходится заплатить огромную сумму налога на прибыль и НДС. Конечно же, собственнику это не нравится. Напротив, у него появляется непреодолимое желание каким-то образом минимизировать налоги. Посоветовались они с главбухом, потом с другими знающими людьми и нашли выход. Главбух торгового центра зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и сразу перешел на упрощенку с объектом налогообложения «доходы». Фирма, которой принадлежит этот торговый центр, заключила с ИП договор аренды.
В договоре аренды появились:
— обязанность ИП платить невысокую арендную плату;
— право передавать помещения третьим лицам по договорам субаренды Предприниматель, естественно, этим правом с радостью воспользовался, перезаключил договоры со всеми арендаторами и стал платить предусмотренную договором арендную плату и налог при УСНО по ставке
6 процентов.
Как вам схемка?

Не очень.

Статья 615 ГН РФ
2. Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду...
Статья 346.11 НКРФ
3. Применение [УСНО ИП]... предусматривает их освобождение от обязанности по уплате [НДФЛ]... в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности [и]... налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). [ИП]... применяющие [УСНО]... не признаются налогоплательщиками [НДС]...

Статья 346.20 НКРФ
1. В случае, если объектом налогообложения [по УСНО] являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.


Я полностью с вами согласен, что не очень! Тем более что похожую ситуацию уже рассматривал ФАС Волго-Вятского округа и вынес по ней решение в пользу инспекции.

Суть спора, рассмотренного ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 28.08.2009 № А11-12735/2008) такова. Предприниматель М. сдавал в аренду предпринимателю К. нежилые помещения по ценам, в несколько раз уступающим рыночным. Последний сдавал эти помещения в субаренду третьим лицам по рыночным ценам и исчислял налоги по упрощенной системе налогообложения. Инспекция успешно доказала (ст. 20 НК РФ):
- взаимозависимость предпринимателей (К. был женат на родной сестре М., и М. получал от К. ежемесячный доход);
- влияние этой взаимозависимости на результаты сделок по передаче помещений в аренду.
Результат: суд решил, что инспекция правомерно применила рыночные цены (ст. 40 НК РФ) и доначислила предпринимателю М.:
- НДФЛ, НДС и пенсионных взносов на сумму 12 020 688 руб.; -1262 359 руб. пеней;
- 2 326 487 руб. штрафов.

Деловая цель: а была ли она, и как доказать? При этом схема могла бы стать успешной, если бы ее применили с-умом. Очень плохо, что они сначала все платили по общему режиму, а потом стали работать по схеме. Они сами показали налоговой, сколько теряет бюджет. Так делать нельзя. Обсчитывать свои налоговые обязательства и продумывать варианты минимизации надо на этапе составления бизнес-плана. А основное упущение состоит в том, что компании — собственнику торгового центра стоило провести открытые торги. Кстати, они могли бы оправдать и последствия внедрения схемы.

По Гражданскому кодексу торги может провести любое юридическое лицо, если оно собственник вещи или обладатель иного имущественного права на нее. Это особый способ заключения договора, когда мы выбираем контрагента среди нескольких претендентов. То есть в нашем примере с торговым центром торги с целью поиска конечных арендаторов может провести либо его собственник, либо арендатор, которому предоставлено право сдавать арендованное имущество в субаренду.

Торги могут быть открытыми или закрытыми, проводиться в форме аукциона или конкурса. По-моему, прекрасное обоснование деловой цели: мы ищем лучшие предложения, и торги точно выиграет тот, кто предложит наиболее высокую цену или самые лучшие условия. Именно с ним мы и заключим договор.
Если вы проводите торги в форме конкурса, ваш знакомый главбух-предприниматель легко может выиграть: ну не предложил никто условия лучше, чем он. Если вы проводите торги в форме аукциона, обеспечить хотя бы двух участников — тоже несложно. И лучшая цена будет у вашего предпринимателя.-
А вот закрытые торги нам не подходят. Ведь в закрытом аукционе или конкурсе участвуют только лица, специально приглашенные для этой цели. Налоговая инспекция точно скажет, что торги «имели фиктивный характер, так как проводились среди своих». А вот участвовать в открытом аукционе или конкурсе может любой. Поэтому открытость торгов — обязательное условие успешного обоснования деловой цели.

Статья 447 ГК РФ
1. Договор... может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги.
2. В качестве организатора торгов может вы-ступать собственник вещи или обладатель иного имущественного права на нее.
4. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса.
Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу-лицо, которое по заключению . конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило лучшие условия.
Форма торгов определяется собственником продаваемой вещи или обладателем реализуемого имущественного права...

Статья 448 ГК РФ
1. Аукционы и конкурсы могут быть открытыми и закрытыми.


Но что хорошо, в вашем случае торги будут проводиться согласно общим положениям о торгах, по правилам статей 447 и 448 ГК РФ. То есть у нас есть специальные правила проведения торгов для отдельных случаев, например для реализации с торгов заложенного имущества или в рамках исполнительного производства. А для нашей с вами ситуации какого-то специального закона нет. И его отсутствие предполагает свободную трактовку общих норм ГК РФ о торгах.
В частности, в Гражданском кодексе сказано, что организатор от-крытых торгов должен сделать объявление о проведении торгов не менее чем за 30 дней до их проведения. И это объявление должно быть доступно неограниченному числу лиц. Каких-то других требований нет. Условно говоря, если вы дадите объявление, повесив его на дверях или на заборе своего торгового центра, — торги открытые. Вы же никого от объявления не отгоняли! Я немного утрирую, но суть от этого не меняется: вы свободны выбирать, как обеспечить открытость торгов.
Вы можете дать объявление в любой газете. Это может быть «Российская газета», а может быть поселковая газета «Вперед». Правда, есть требования к тексту извещения о проведении торгов, но их соблюсти не проблема.
Извещение должно содержать сведения:
— о времени, месте торгов и форме, в которой они проводятся: конкурс или аукцион;
— о предмете и порядке проведения торгов, в том числе о том, как оформить участие в торгах;
— об определении лица, выигравшего торги;
— о начальной цене.

Статья 448 ГК РФ
2. ...извещение о проведении торгов должно быть сделано организатором не менее чем за тридцать дней до их проведения. Извещение должно содержать... сведения о времени, месте и форме торгов, их предмете и порядке проведения, в том числе об оформлении участия в торгах, определении лица, выигравшего торги, а также сведения о начальной цене.
3. Если иное не предусмотрено в законе или в извещении о проведении торгов, организатор открытых торгов, сделавший извещение, вправе отказаться от проведения аукциона в любое время, но не позднее чем за три дня до наступления даты его проведения, а конкурса - не позднее чем за тридцать дней до проведения конкурса.


Деловая цель: а была ли она, и как доказать? Следующий способ извещения о торгах — объявление по радио. Каких-то. особенных требований к такому способу извещения тоже нет.
И, конечно же, сейчас все используют Интернет. Там тоже можно разместить извещение о проведении открытых торгов. Подойдет как собственный сайт организации, так и специальные сайты для объявлений. В ГК РФ, естественно, не сказано, сколько ваше объявление должно «висеть» в Интернете: 15 минут, 1 день или месяц. Но лучше заверьте распечатку соответствующей страницы с объявлением у нотариуса.

Статья 447 ГКРФ
5. Аукцион и конкурс, в которых участвовал только один участник, признаются несостоявшимися.

Статья 448 ГКРФ,
5. Лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договора.


Вы, конечно, не должны допустить, чтобы в торгах принял участие только один участник. Вы же не хотите, чтобы торги не состоялись? Не хотите. Поэтому вы организуете все так, чтобы на открытых торгах в равной борьбе с другими участниками победил тот претендент, который вам нужен.
Организатор торгов и лицо, выигравшее торги, подписывают в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договора. Все! Не подкопаешься! Если я провел открытые торги, я обязан заключить договор с лицом, которое такие торги выиграло. Можно сказать, что я специально этого контрагента выбрал? Нельзя. Как и нельзя сказать, что я специально цену занизил или завысил.

Если же у вас есть желание понадежнее закрепить результат торгов, то можно пойти еще дальше. Представьте, проводите вы открытые торги: продаете имущество. Начальная цена этого имущества — 100 рублей. Кто-то вам предлагает цену 10 ООО рублей. Вы радуетесь, но недолго, потому что за несколько минут до определения лица, выигравшего торги, он свою заявку снимает. Автоматически побеждает лицо, предложившее вторую по значимости цену, например 101 рубль.
По закону вы обязаны заключить с ним договор. Но вы поступаете не-порядочно и отказываетесь заключать такой договор. А все из-за того, что 101 рубль — цена слишком низкая, вы потратились на организацию торгов, рассчитывали на более высокую цену и не можете себе позволить заключить договор по такой низкой цене.

Статья 445ГКРФ
4. Если сторона, для которой в соответствии с [ГК РФ]... заключение договора обязательно, уклоняется от его заключения, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор.
Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 № АЗЗ-1831/2008-ОЗАП-2133/2008
...действия... (организатора торгов) обоснованно расценены судом как уклонение от заключения договора с... (лицом, выигравшим торги), исковые требования... о понуждении к заключению договора, условия которого полностью соответствуют требованиям конкурсной документации, правомерно удовлетворены судом...


Претендент, естественно, идет в суд с иском о понуждении вас к заключению договора купли-продажи, условия которого полностью соответствуют требованиям конкурсной документации.
Суд выносит решение, которым обязывает вас заключить договор, несмотря на низкую цену. Инспекция спрашивает: «Почему такая низкая цена?». А вы честно отвечаете: «Он выиграл торги, и суд нас обязал заключить договор».
А если вам инспекция скажет, что вы заключили договор с компанией-однодневкой, вы легко спарируете: «Я бы с радостью не заключал, но не мог отказаться — решения суда надо исполнять». Все, разговор исчерпан!

Напомним, что за неисполнение своего решения арбитражный суд может наложить штраф (ч. 1 ст. 119, ч. 1 ст. 332 АПК РФ):
- на должностных лиц — 5000 руб.;
- на организации -100 000 руб.
Есть и уголовная ответственность - злостное неисполнение решения суда грозит руководителю организации (ст. 315 УК РФ):
- штрафом до 200 000 руб. или в размере зарплаты (иного дохода) за период до 18 месяцев;
- либо лишением права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;
- либо обязательными работами в течение 180-240 часов;
- либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев;
- либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Статья 170 ГК РФ
1. Мнимая сделка, та есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.
2. Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, -ничтожна.



Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
7. Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придёт к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.


Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2010 №- Ф09-10884/09-С2
...сделки по приобретению имущества были заключены обществом по результатам торгов по продаже имущества... Нахождение контрагентов в одном холдинге с налогоплательщиком само по себе не может свидетельствовать о влиянии кого-либо из участников хозяйственного сообщества на порядок заключения сделки и последствия ее исполнения, в отсутствие доказательств о намерениях участников сделки, на незаконное изъятие посредством данной сделки сумм налога из бюджета или его неуплаты.
Довод налогового органа о неуплате налога в бюджет [поставщиками]... не принят судами... поскольку условная зависимость возникновения у покупателя товара права на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам, от исполнения непосредственным поставщиками или иными предыдущими продавцами этого товара своих обязанностей уплаты полученного НДС в бюджет действующим законодательством не предусмотрена.


Обжаловать результаты торгов налоговые органы не имеют права.
В принципе они могут обратиться в суд с иском о признании заключенных по результатам таких торгов сделок недействительными, если они считают такие сделки мнимыми или притворными.
Напомню: мнимая сделка заключается без намерений создать соответствующие правовые последствия, это сделка, совершенная для вида. А притворная сделка совершается лишь для того, чтобы прикрыть другую сделку, совершение которой и является настоящей целью ее участников.
Но, вы же знаете, отдельно обращаться с такими исками они не любят, для них это трудоемко и зачастую неэффективно. Поэтому, как правило, они оценивают такие сделки с точки зрения обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды в рамках налогового спора.

А вам известны положительные примеры с торгами из судебной практики?

Деловая цель: а была ли она, и как доказать? Положительные примеры есть, хотя и немного. Нельзя сказать, что этот способ поставлен на поток. В качестве примера могу привести такое дело. Организация с торгов купила имущество, заплатила цену с НДС. Торги, правда, проводились в связи с банкротством, но для нас с вами это непринципиально, суть от этого не меняется. Напротив, это дело показательно тем, что продавцы-банкроты НДС в бюджет не заплатили. Инспекция, естественно, в вылете организации-покупателю отказала. Ситуация была усугублена еще и тем, что все эти организации входили в один холдинг. Но ничего, суд поддержал налогоплательщика. Ведь то, что контрагенты в одном холдинге с налогоплательщиком, само по себе не может свидетельствовать о влиянии кого-либо из участников холдинга на заключение сделки и ее последствия. Налоговый орган не доказал намерения участников сделки незаконно возместить НДС. А право на вычет НДС ж зависит от того, уплатили поставщики НДС в бюджет или нет.

Понятно, что не всем так везет. Но это дело подтверждает два важных момента.

Во-первых, налоговый орган не оспаривал сам результат торгов — сделку.
Во-вторых, деловая цель сделки, заключенной путем торгов, не вызвала у суда сомнений.

В Центральном округе рассматривалось похожее дело (Постановления от 10.11.2008, от 23.07.2008 № А35-87/08-С8). У двух компаний был общий адрес и учредитель. Одна из них, находясь в стадии банкротства, продала второй производственное оборудование. Налог вые органы усмотрели в такой сделке направленность на получение необоснованной налоговой выгоды. Ведь продавец-банкрот НДС в бюджет не заплатит, а покупатель получит вычет.

Суд не поддержал налоговиков. А все потому, что производственное оборудование продавали с торгов. Из представленных в суд протоколов о результатах торгов по продаже имущества следовало, что зарегистрировались для участия в торгах и получили карточки пошагового аукциона представители двух компаний. Доказательств того, что результат проведения открытых торгов был заранее определен, инспекция не представила. А торги не были признаны недействительными в судебном порядке.

Ну и, наконец, последнее, что налоговые органы включают в свои акты и решения всегда. Это можно назвать намеками на недобросовестность.


.: Курс валюты :.
    28/07 29/07
    информер курса валют
    USD
    59,4102  59,5436
    EUR
    69,6406  69,6779
    БВК
    78,2385  78,3329
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги