.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Налоговая ответственность » Точность - вежливость налоговиков

Точность - вежливость налоговиков




Определение ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-1001/13 несомненно, является для налоговиков неприятным сюрпризом. Не успели они в полной мере оценить Письмо ФНС России от 24.12.2012 N СА-4-7/22020@ (далее - Письмо N СА-4-7/22020@), которое также доставило им мало радости, как случилась новая напасть, причем того же плана.
Между прочим, вопрос не частный, а глубоко принципиальный.

Совместное Письмо

Чтобы объяснить, в чем суть проблемы, придется затронуть вопросы не только начисления и возмещения НДС, но и расчета налога на прибыль.
Итак. Основанием для появления Письма СА-4-7/22020@ послужило Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12. Арбитры указали на необходимость в ходе рассмотрения в судах дел о получении налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды учитывать положения п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 и при наличии оснований полагать, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, определять объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции. При принятии налоговой инспекцией решения, в котором устанавливается недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержатся выводы о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды или непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.
Что это значит? Как правило, обнаружив сомнительные расходы налогоплательщика, налоговики просто исключали их из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Если в действительности операции, в признании расходов по которым было отказано, не производились и существуют только на бумаге, это вполне законно. Однако ВАС РФ указал: если операции существовали в реальности, но лишь нарушают в какой-то части налоговое законодательство, просто убрать затраты из расходов нельзя. Налоговики обязаны их пересчитать. Для этого им понадобятся рыночные цены. (От себя добавим, что тут есть нюанс. В силу п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены в сделках между независимыми сторонами априори признаются рыночными. Поэтому, как нам кажется, под рассматриваемую ситуацию в первую очередь подпадают сомнительные сделки между взаимозависимыми партнерами. И еще: ФНС требует от своих подчиненных представления в суд неоспоримых доказательств рыночности цены, которую они предлагают для расчета. Для этого рекомендуется как можно шире привлекать экспертов и специалистов по ценообразованию.)
Идея суда понятна. Однако Минфин России и ФНС России высказались в вышеуказанном Письме и по поводу начисления и возмещения НДС. И не в пользу налогоплательщиков.
Финансисты указывают, что применение упомянутого выше Постановления Президиума ВАС РФ N 2341/12 не распространяется на определение размера налоговых обязательств по НДС исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10, от 09.03.2011 N 14473/10, Определении ВАС РФ от 26.04.2012 N ВАС-2341/12. Там судьи указали, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров, работ, услуг, лежит на налогоплательщике, в связи с чем возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключается.
Иными словами, чтобы правильно рассчитать недоимку по налогу на прибыль, налоговики должны правильно определить саму сумму налога на прибыль, для чего им нужно установить сумму налоговых расходов. А вот получение вычета по НДС - право налогоплательщиков. И доказывать, что они имеют данное право, и обосновать сумму вычета они должны сами. А если они не могут этого сделать, это их собственная беда. Сумма же начисленного НДС (то есть без учета вычетов) в таком случае не меняется.
Однако Определение ВАС РФ от 11.04.2013 N ВАС-1001/13, на наш взгляд, опрокидывает эти рассуждения.

Дело о детских подарках

Основанием для начисления спорной суммы НДС явился вывод налоговиков о нарушении пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и занижении налоговой базы - в нее не была включена стоимость детских новогодних подарков, переданных обществом безвозмездно своим работникам.
Налогоплательщик полагал, что вручение новогодних подарков работникам для их детей происходит в рамках трудовых отношений и не образует объекта обложения НДС. Поэтому налогоплательщик и не реализовал право на уменьшение общей суммы НДС на вычеты по "входному" налогу, предъявленному при приобретении указанных товаров.
Налоговики переквалифицировали действия компании по вручению подарков на операции по реализации товаров. Они, определив стоимость подарков на основании счетов-фактур, товарных накладных от поставщиков, доначислили спорную сумму налога. При этом налоговая инспекция отказала в применении вычетов сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, ссылаясь на несоблюдение компанией заявительного порядка их применения и неотражение указанных вычетов в налоговых декларациях.
Между прочим, все три первые судебные инстанции налогоплательщик проиграл. Судьи исходили из того, что спорные операции правомерно квалифицированы налоговой инспекцией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И вот тут сработала логика, о которой мы рассказали, рассматривая Письмо N СА-4-7/22020@: доводы налогоплательщика о том, что налоговикам следовало бы определить действительный размер налогового обязательства, уменьшив доначисленную сумму НДС на установленные вычеты, судами были отклонены со ссылкой на заявительный порядок реализации налогоплательщиком указанного права на вычеты.
По мнению компании, это незаконно.
Согласившись с произведенной налоговой инспекцией квалификацией спорных операций, суды при этом необоснованно признали законным отказ налоговиков в применении вычетов сумм НДС, уплаченных обществом при приобретении товаров.
Налоговики при определении в ходе проверки размера недоимки по НДС вследствие квалификации спорных операций как подлежащих обложению этим налогом допустили нарушение п. 1 ст. 173 НК РФ. Они отказались уменьшить исчисленную сумму НДС на соответствующие налоговые вычеты, хотя спор относительно права общества на применение этих вычетов и их размера отсутствовал.
Право налогоплательщика самостоятельно реализовать налоговый вычет не освобождает налоговиков при осуществлении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки от обязанности определить сумму налогового обязательства, действительно подлежащую уплате в бюджет. Следует учесть, что никаких проблем с вычислениями у налоговиков не было: у налогоплательщика имелись все необходимые счета-фактуры. Собственно говоря, исходя из них налоговики и смогли доначислить компании НДС!
Что касается нижестоящих судей, они неправильно трактуют правовую позицию, выраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11. Их вывод о том, что налогоплательщик не реализовал в установленные сроки право на заявление налоговых вычетов путем их декларирования, не может быть признан верным. Компания, оспаривая обоснованность переквалификации налоговиками сложившихся отношений, не могла заявлять о применении соответствующих вычетов - иначе она признала бы правоту налогового органа. А она этого делать, естественно, не собиралась.
Итак, что мы имеем? В данном случае ВАС РФ, как и в случае с расчетом налога на прибыль, требует от налоговиков определения точной суммы налога, которую налогоплательщик должен был бы заплатить в бюджет, со всеми льготами и вычетами.

По ходу дела

У налогоплательщиков и так было не особенно много шансов отстоять возможность не платить НДС при передаче новогодних подарков детям своих работников, а после появления комментируемого Определения шансов, похоже, не осталось вообще.
С самого начала судебная практика складывалась не в пользу налогоплательщиков. Некоторые из них пытались доказать, что подарки - часть оплаты труда, но не преуспели. В Постановлениях ФАС ВСО от 28.09.2011 N А33-15579/2010 и от 27.09.2011 N А33-13342/2010, ФАС ВВО от 11.02.2010 N А29-3055/2009, ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09 было решено, что вручение новогодних подарков - это безвозмездная передача товара, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ подлежит обложению НДС.
Однако если такие подарки приобретать у компаний, которые сами уплачивают НДС, никаких проблем быть не должно.

Пример 1. ОАО "КрасноГаз" приобрело для детей своих работников подарки на сумму 363 000 руб., в том числе НДС - 55 373 руб. Подарки были переданы работникам.
Стоимость подарков при передаче - 307 627 руб. (363 000 - 55 373). Соответственно, сумма НДС к начислению равна 55 373 руб. (307 627 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

Точность - вежливость налоговиков


Если же подарки приобретаются у компании, которая НДС не уплачивает, то, конечно, НДС придется начислять на полную стоимость покупки без возможности вычетов (что явно невыгодно).

Пример 2. ОАО "Ментол" приобрело для детей своих работников подарки на сумму 363 000 руб. Подарки были переданы работникам.
Стоимость подарков при передаче - 363 000 руб. Соответственно, сумма НДС к начислению равна 65 340 руб. (363 000 руб. x 18%).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

Точность - вежливость налоговиков


Так как начисленная сумма НДС не перекрывается входным налогом, то всю сумму начисленного со стоимости подарков НДС обществу придется заплатить за счет собственных средств.


.: Курс валюты :.
    21/07 22/07
    информер курса валют
    USD
    59,0823  58,9325
    EUR
    68,0037  68,6623
    БВК
    76,8372  77,2527
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги