.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет НДС при возврате товара

Вычет НДС при возврате товара




В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные в названной статье налоговые вычеты.
Так, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Минфин в своих разъяснениях подтверждает возможность таких вычетов и даже подсказывает, какими документами должен воспользоваться продавец для их получения. А вот при описании механизма данного процесса чиновники достаточно скупы на слова. Попытаемся восполнить этот пробел.

Не будем касаться причин возврата товара. Правовые причины (неисполнение или ненадлежащее исполнение договора) достаточно подробно описаны в гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ, но вернуть продавцу товар могут и в случае надлежащего исполнения договора. В целях настоящей статьи нас будет интересовать, является ли покупатель плательщиком НДС и ставил ли он возвращаемый товар на учет, поскольку оформление документов для вычета будет зависеть от ситуации. До принятия Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) все возможные ситуации были описаны и разъяснены в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 . Предлагаемый в этом Письме сценарий переложим на новый лад.
--------------------------------
Не применяется в связи с принятием Постановления N 1137 (Письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29).

Ситуация 1. Покупатель - плательщик НДС возвращает товар, принятый им к учету. Подобная операция сродни обратной реализации, так как происходит передача права собственности. Независимо от причины возврата бывший покупатель выступает в данном случае в роли продавца, а значит, должен выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Кроме того, обязанность отражать такие документы в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета) закреплена за покупателем пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета . Об этом не устают повторять финансисты .
--------------------------------
Форма журнала и Правила ее заполнения приведены в Приложении 3 к Постановлению N 1137.
См., например, Письма от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 16.05.2012 N 03-07-09/56.

Таким образом, продавец (теперь уже бывший) регистрирует полученный счет-фактуру в ч. 2 журнала учета и делает запись в книге покупок - все как если бы он был покупателем.
--------------------------------
Подпункт "а" п. 11 Приложения 3 к Постановлению N 1137.
Приложение 4 к Постановлению N 1137.

Ситуация 2. Покупатель - плательщик НДС возвращает товар, не принятый им к учету. Переход права собственности не состоялся. Значит, покупатель счет-фактуру не выставит. В данном случае неважно, всю партию товара вернули или ее часть, продавец составляет корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах . Этот документ он регистрирует в ч. 1 журнала учета и делает запись в книге покупок . Записи вносятся в периоде составления корректировочного счета-фактуры .
--------------------------------
Абзац 3 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Пункт 5 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур (Приложение 2 к Постановлению N 1137).
Пункты 3, 7 Приложения 3 к Постановлению N 1137.
Пункт 6 Приложения 4 к Постановлению N 1137.
Пункт 12 Приложения 4 к Постановлению N 1137.

Правда, ФНС России в своем Письме от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ указала, что в случае, когда возвращается вся партия, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ. Но, во-первых, в Приложениях к Постановлению N 1137 подобный алгоритм не предусмотрен, а во-вторых, уже 13.04.2012 ФНС довела до нижестоящих органов, что Письмо N 03-07-15/29 не применяется (Письмо ФНС России от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6236@). Да и финансисты в своих разъяснениях не делают акцента на полноте партии возвращаемого товара, не принятого покупателем к учету .
--------------------------------
Приложение 5 к Постановлению N 1137.
См., например, Письма от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11.

Ситуация 3. Покупатель - неплательщик НДС (при продаже товара составлялся счет-фактура). Действия продавца в подобной ситуации достаточно подробно описаны в Письме Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473. Фактически финансисты переписали п. 3 Письма N 03-07-15/29. В частности, чиновники заявили, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками, положениями гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Не придавая значения факту оприходования покупателем возвращаемого товара, они поставили дальнейшие действия продавца в зависимость от того, всю ли партию отгруженных товаров возвращают. По мнению финансового ведомства, в случае возврата всей партии продавец должен зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который выставлялся при отгрузке и, соответственно, отражался в книге продаж того периода. Если же возвращается только часть партии, нужно выставлять корректировочный счет-фактуру.
На взгляд автора, подобный подход некорректен. Во-первых, как указывалось в описании ситуации 2, в Приложениях к Постановлению N 1137 приведен порядок внесения записей о корректировочных счетах-фактурах, но о возможности действовать так, как советуют чиновники, ни разу не упомянуто. А во-вторых, нарушается единство подхода к отражению однотипных операций . Предположим, продавец поставил товар покупателю-"упрощенцу" двумя партиями. Из первой партии покупатель принял к учету только товар надлежащего качества, остальное вернул вместе со второй, полностью некондиционной. По логике Минфина, действия продавца должны быть следующими: получив товар, на неполную партию он составляет корректировочный счет-фактуру, а по полной только вносит запись в книгу покупок.
--------------------------------
В ранее опубликованных Письмах Минфин России не упоминал о различиях в оформлении возврата полной или неполной партии товара от неплательщика НДС (Письма от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 31.07.2012 N 03-07-09/96).

Автор рекомендует в обоих случаях выставлять корректировочный счет-фактуру и далее действовать аналогично ситуации 2.
Кстати, с 01.07.2013 у продавца появится возможность оформлять единый корректировочный счет-фактуру на составленные ранее несколько счетов-фактур (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ).
Ситуация 4. Возвращается товар, реализованный в розничной торговле (при продаже счет-фактура не выставлялся). Пожалуй, самый сложный случай. Дело в том, что в уже упоминавшемся Письме N 03-07-15/8473 содержится следующая рекомендация: при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
Но согласно Правилам ведения книги покупок в книге покупок регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные) , платежные документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе товара и покупке имущества банкрота , а также БСО или их копии по командировочным расходам . Регистрация каких-либо документов по возврату товаров, реализованных в розницу, не предусмотрена.
--------------------------------
Приложение 4 к Постановлению N 1137.
Пункт 2 Приложения 4 к Постановлению N 1137.
Пункт 17 Приложения 4 к Постановлению N 1137.
Пункт 23 Приложения 4 к Постановлению N 1137.
Пункт 18 Приложения 4 к Постановлению N 1137.

С другой стороны, право на вычет сумм НДС у продавца имеется (п. 5 ст. 171 НК РФ), запись в книге покупок для его осуществления сделать нужно. Так почему же не воспользоваться данной рекомендацией?

Пример. 28.02.2013 гражданин П.Н. Иванов вернул ООО "Продавец" приобретенный у него товар на сумму 5428 руб. В тот же день товар был принят к учету, деньги возвращены через кассу предприятия, о чем составлен расходно-кассовый ордер N 13 от 28.02.2013.
В книге покупок сделаны следующие записи.


.: Курс валюты :.
    20/10 21/10
    информер курса валют
    USD
    57,5706  57,5118
    EUR
    67,9333  67,8927
    БВК
    76,0165  76,0285
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги