.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Как проверить достоверность сальдо на счете 19?

Как проверить достоверность сальдо на счете 19?




В организации сменился главный бухгалтер, и у нового работника сразу возникли сомнения в достоверности сумм, отраженных на субсчетах, открытых к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Какие суммы НДС могут числиться на сальдо этого счета?

Немного теории

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что к счету 19 могут быть открыты субсчета:
- 19-1 "НДС при приобретении основных средств";
- 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";
- 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
--------------------------------
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Указание на "и др." подтверждает, что количество субсчетов не ограничено, то есть организация, исходя из конкретных условий, вправе расширить количество субсчетов, что обычно и происходит на практике, особенно при ведении раздельного учета по НДС.
Известно, что по дебету рассматриваемого счета отражаются предъявленные поставщиками, исполнителями и подрядчиками суммы налога, которые впоследствии списываются с кредита счета 19 в дебет соответствующих счетов, чаще в дебет субсчета 68 "Расчеты по НДС". Таким образом, списать с кредита счета 19 можно лишь те суммы, которые ранее попали в дебет. Следовательно, на субсчетах, открытых к счету 19, не должно числиться кредитовое сальдо.
Сальдо может иметь место только по дебету либо быть нулевым. Нулевое сальдо на счете 19 говорит об отсутствии права на потенциальный вычет. И наоборот, дебетовый остаток свидетельствует о том, что у налогоплательщика имеются суммы налога, которые могут быть предъявлены к вычету после выполнения определенных условий. Важно, чтобы имеющееся сальдо было реальным. Какие суммы могут числиться в дебетовом остатке?

НДС по нормируемым расходам

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Следовательно, в дебете счета 19 могут числиться суммы НДС по расходам на командировки и представительским расходам, осуществленным в течение календарного года . По состоянию на 31 декабря "переходящих" остатков НДС по таким расходам на счете 19 быть не должно. (Не принятые к вычету суммы налога подлежат списанию в дебет соответствующих счетов и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль - п. 1 ст. 170 НК РФ.)
--------------------------------
Возможность предъявления НДС к вычету нарастающим итогом в течение налогового периода по налогу на прибыль (календарного года) подтверждена Письмом Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285.

Обратите внимание! Несмотря на разъяснения Президиума ВАС (Постановление от 06.07.2010 N 2604/10) о том, что правило п. 7 ст. 171 НК РФ о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расходы, Минфин продолжает настаивать, что оно относится ко всем нормируемым в целях налогообложения прибыли расходам, включая рекламные (Письмо от 13.03.2012 N 03-07-11/68), а также на содержание обслуживающих производств и хозяйств (Письмо от 17.02.2011 N 03-07-11/35). Кроме того, нередко налоговые органы исходят из буквального прочтения названной нормы, в которой речь идет не о предъявленном, а об уплаченном налоге. На этом основании они требуют, что для получения вычета по НДС необходимо, чтобы расходы были оплачены, в том числе возмещены подотчетному лицу. Поэтому, если в планы предприятия не входят судебные разбирательства, такие суммы НДС тоже будут формировать сальдо счета 19.

Отсутствие счета-фактуры. "Бракованный" счет-фактура

Известно: если счет-фактура от поставщика не получен, момент предъявления налога к вычету не наступил. Следовательно, если в расчетных документах НДС указан, он попадет на счет 19, но не будет списан в дебет счета 68, то есть останется на сальдо счета 19 вплоть до получения счета-фактуры. Тот же итог - "зависший" на счете 19 налог - возникнет при неотфактурованной поставке .
--------------------------------
Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы.

Аналогичная ситуация с отражением НДС в случае, если выписанный продавцом счет-фактура имеет существенные недостатки в оформлении, то есть нарушены требования п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. (Право на вычет возникнет в периоде получения исправленного счета-фактуры.)
Счет-фактура, полученный по факсу, также не является основанием для принятия НДС к вычету. Таким образом, пока организация не получит бумажный или электронный документ, НДС также будет числиться на сальдо счета 19.

К сведению. Некоторым налогоплательщикам удавалось убедить суд в правомерности вычета при наличии факсовой копии счета-фактуры (Постановления ФАС ЗСО от 11.05.2011 по делу N А45-15053/2010, ФАС МО от 14.10.2009 N КА-А40/10645-09 по делу N А40-93298/08-141-452).

Нарушения в оформлении "первички"

Бывает, что счет-фактура составлен правильно, а первичный документ (акт, накладная) имеет недостатки. В этом случае осторожный бухгалтер откладывает вычет до момента получения переоформленного документа. Тогда соответствующая сумма НДС может оставаться на счете 19.
Вместе с тем, если организация готова отстаивать обоснованность вычета, следует иметь в виду, что арбитры нередко отменяют решения инспекторов, указывая: если налогоплательщик доказал реальность операций, право на вычет "входного" НДС возникает независимо от отдельных неточностей в подтверждающих документах. Например, в Постановлении от 15.03.2012 по делу N А64-2298/2011 ФАС ЦО встал на сторону организации, несмотря на нарушения в актах КС-2 и справках КС-3. Суд обосновал это так: имеющиеся недостатки (такие как отсутствие информации об адресах, телефонах заказчика и подрядчика, должности и расшифровки подписи должностных лиц, сдавших и принявших выполненные работы) носят незначительный характер, в то время как наличие в актах выполненных работ ссылок на конкретные договоры позволяет установить как объект, на котором осуществлялись соответствующие работы, так и данные заказчика и подрядчика. Отсутствие в актах отдельных реквизитов с учетом обстоятельств дела не свидетельствует о том, что ремонтные работы фактически не осуществлялись.

Налоговый агент

Кроме того, дебетовый остаток на счете 19 может возникать у организаций, признаваемых налоговыми агентами. Например, когда генподрядчик для выполнения работ по договору строительного подряда на территории РФ привлекает иностранного субподрядчика, не состоящего на налоговом учете в РФ. В этом случае генподрядчик обязан удержать НДС из суммы, подлежащей выплате субподрядчику. Уплатить удержанный НДС в бюджет генподрядчик должен одновременно с перечислением денежных средств иностранному субподрядчику. Удержанную и уплаченную сумму налога генподрядчик вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Не поступившие на склад товары

В абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что одним из условий применения вычета является принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговый кодекс не раскрывает понятие "принятие на учет", поэтому необходимо исходить из норм гражданского и бухгалтерского законодательства. Согласно п. 26 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости . Иными словами, находящиеся в пути товары, принадлежащие покупателю в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства, должны быть отражены в бухгалтерском учете (Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 07-02-06/256). Следовательно, право налогоплательщика на применение вычетов по НДС не зависит от фактического поступления товара на склад. Арбитражные суды (при наличии выписанных продавцами счетов-фактур) неоднократно приходили к выводу об обоснованности применения вычетов по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю и которые были отражены на отдельном субсчете к счету 10 (41), но фактически не поступили на склад налогоплательщика (Постановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 по делу N А27-3297/2011, ФАС МО от 25.07.2011 N КА-А40/7513-11 по делу N А40-128806/10-35-718, ФАС СЗО от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 и др.). Однако у организации, не желающей доказывать свою правоту в суде, НДС в такой ситуации неизбежно будет "зависать" на счете 19 до момента фактического поступления товаров на склад.
--------------------------------
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Материалы, находящиеся в пути, право собственности на которые сохраняется за поставщиком, к учету на счет 10 не принимаются (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра данного Постановления в порядке надзора.

Налог, подлежащий передаче инвестору

В учете застройщика, привлекшего к финансированию строительства инвестора, будут накапливаться предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы НДС в части, подлежащей вычету у инвестора. Впоследствии они будут переданы инвестору путем выставления так называемого сводного счета-фактуры. Однако в течение периода строительства такие суммы будут числиться у застройщика в дебете счета 19.

Распределяемый НДС

Организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, а также те, кто совмещает общий режим налогообложения и уплату ЕНВД, размер подлежащего вычету налога со стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в обоих видах деятельности, определяют исходя из пропорции. Расчет в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав делают в целом за налоговый период, поэтому в течение квартала (на конец первого и второго месяца) на счете 19 могут оставаться суммы НДС, требующие распределения.

К сведению. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если организация закрепила такой порядок в своей учетной политике, на сальдо счета 19 в течение квартала могут числиться только суммы НДС со стоимости товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Каких сумм НДС на счете 19 быть не должно?

Некоторые бухгалтеры перестраховываются и в отдельных ситуациях откладывают вычет во времени, несмотря на соблюдение всех установленных Налоговым кодексом условий (наличие счета-фактуры, принятие на учет, предназначенность для использования в облагаемой НДС деятельности). Итак, в каких случаях нет оснований отсрочить момент предъявления "входного" налога к вычету?
Во-первых, не может числиться в дебете счета 19 налог по равномерно списываемым затратам. Чиновники неоднократно подчеркивали, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-11/261, от 23.04.2010 N 03-07-11/132 и ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
Во-вторых, если организация приобрела объект недвижимости, который планируется реконструировать, модернизировать, ремонтировать, применить вычет предъявленного продавцом НДС необходимо в момент принятия недвижимости на учет по дебету счета 08, не дожидаясь перевода готового к эксплуатации объекта в состав основных средств (Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185).
В-третьих, нет оснований держать на счете 19 суммы НДС (отказываясь от предъявления их к вычету) в случае, если в конкретном квартале у организации отсутствуют налогооблагаемые операции (налоговая база по НДС равна нулю). Отсутствие начисленного к уплате в бюджет налога не является препятствием для применения вычета. Следует отметить, что долгое время эта ситуация была спорной, однако на данный момент не только суды, но и контролеры согласились с тем, что Налоговым кодексом не установлена обязанность переносить вычет (Письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148 , ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).
--------------------------------
Направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@, которое размещено на официальном сайте ФНС (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

В-четвертых, законодательством не установлено особых условий применения вычетов НДС со стоимости материалов, предназначенных для передачи подрядчику на давальческой основе. Поэтому "входной" налог предъявляется к возмещению по общим правилам. Соответственно, не нужно переносить вычет, дожидаясь получения от подрядчика отчета о расходе таких материалов.
В-пятых, генподрядчик имеет право воспользоваться вычетом НДС, предъявленного подрядчиками, не дожидаясь сдачи результатов работ заказчику. Дело в том, что гл. 21 НК РФ для генеральных подрядчиков не предусмотрено особенностей применения вычетов. Поэтому, если результаты выполненных работ приняты от подрядчика (отражены по дебету счета 20), генподрядчик является плательщиком НДС и располагает правильно оформленным счетом-фактурой, он может предъявить НДС к вычету.

Что делать с "лишними" суммами НДС?

Предположим, проверка отраженных на счете 19 сумм показала, что некоторые из них числятся там необоснованно. Какие могут быть варианты действий? Выбор невелик - либо принять налог к вычету, либо списать его на расходы организации. Понятно, в каждом из двух вариантов есть свои подводные камни. Например, в первом - в каком периоде предъявить "зависший" НДС к вычету: в текущем квартале или путем представления уточненной налоговой декларации за тот период, в котором возникло право на вычет? При списании НДС на расходы неизбежно возникнет вопрос об источнике покрытия сумм налога - прочие расходы организации, расходы по обычным видам деятельности либо нераспределенная прибыль прошлых лет. Понятно, что ответы на перечисленные вопросы зависят от сложившихся обстоятельств. Тем не менее...
Если на счете 19 имеются суммы НДС, своевременно не принятые к вычету (например, по равномерно списываемым затратам), организации, не желающей конфликтовать с инспекторами, необходимо представить уточненные декларации за те периоды, когда у нее возникло право на вычет ("покупка" принята к учету, счет-фактура получен). На таком порядке - подача "уточненки" - настаивают контролеры (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-07-14/02 и др.). Хотя суды постоянно приходят к выводу о том, что предъявление налога к вычету в более позднем налоговом периоде правомерно, поскольку не наносит ущерба бюджету. Каким вариантом воспользоваться - решать только вам.
Однако из этого "правила" (обязательное представление уточненной декларации) сами же контролеры готовы сделать исключение, но только в одном случае - если вычет был отложен в связи с отсутствием начисленного НДС (налоговая база была равна нулю). Минфин и ФНС считают , что в такой ситуации организация может воспользоваться отсроченным вычетом как в текущем налоговом периоде, так и путем подачи "уточненки" за прошлый налоговый период.
--------------------------------
См. Письма Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148, ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@.

Обратите внимание! В силу п. 2 ст. 173 НК РФ уточненная декларация может быть представлена в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право. И если с исчислением трех лет все ясно, то при определении периода возникновения права на вычет (то есть точки отсчета трехлетнего срока) существуют разночтения.

Рассмотрим, в частности, спорную ситуацию, ставшую предметом исследования ФАС УО (Постановление от 12.04.2012 N Ф09-1953/12 по делу N А60-22512/2011). Застройщик осуществлял реализацию инвестиционного проекта за счет средств инвесторов. В течение периода строительства застройщик не предъявлял к вычету НДС. После завершения всех работ с инвесторами были подписаны соглашения, в соответствии с которыми произведена новация обязательств по договорам на участие в инвестировании строительства в заемные обязательства застройщика перед инвесторами. С этого момента застройщик стал единственным инвестором и предъявил к вычету НДС по расходам на строительство объекта. Налоговый орган отказал в возмещении НДС, полагая, что суммы НДС, уплаченные контрагенту по договору подряда, заявлены налогоплательщиком к вычету за пределами трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором уплачен указанный налог. Организация не согласилась с решением инспекции и обратилась в суд с иском о его отмене. Арбитры решили, что организация воспользовалась вычетом своевременно. Право на вычет возникло не с момента предъявления НДС застройщику, а на дату заключения соглашений о новации. Соответственно, трехлетний период, отведенный для использования вычета, в данном случае не истек.
Еще один пример определения начала течения трехлетнего срока приведен в Письме ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811. В нем сообщается: в случае если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.
Указанный вывод подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС ДВО от 24.08.2012 по делу N А51-20223/2011, ФАС МО от 29.03.2011 по делу N А40-75075/10-142-390).
И все-таки не исключено, что отдельные суммы НДС на счете 19 "висят" уже так долго, что право на вычет утрачено. За счет какого источника списать этот налог? На наш взгляд, ответ надо искать в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" . Сомневаетесь в обоснованности применения этого стандарта в анализируемой ситуации? Тогда начнем с того, что напомним определение понятия "ошибка". В силу п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
--------------------------------
Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Полагаем, причины забытого на счете 19 НДС позволяют классифицировать сумму налога в качестве ошибки. Следовательно, исправлять ее надо в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010, а именно исходя из того, является ли ошибка существенной и относится ли предприятие к субъектам малого предпринимательства.


.: Курс валюты :.
    26/09 27/09
    информер курса валют
    USD
    57,5660  57,5186
    EUR
    68,5553  68,0215
    БВК
    76,5749  76,1100
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги