.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу не расход

Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу не расход



Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу не расход

Если вы платите проценты по договору займа/кредита, начисленные за месяц, уже в следующем месяце, то эти проценты можно смело учитывать во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли. Причем именно в том периоде, за который они начислены .
А вот если у вас льготные условия погашения процентов (например, проценты начисляются ежемесячно, но уплачиваются в конце срока действия договора), то нужно быть готовыми к спору с налоговиками. В 2009 г. ВАС РФ в одном из дел пришел к выводу, что плательщики налога на прибыль не вправе учитывать в расходах начисленные проценты, которые еще не уплачены кредиторам . И иногда налоговики следуют именно этой позиции.
--------------------------------
Пункт 4 ст. 328 НК РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09.

"Кассовый" метод учета процентов

Напомним, что ВАС РФ, несмотря на общий принцип метода начисления (расходы признаются в том периоде, к которому относятся, а не в периоде их фактической уплаты), сделал весьма революционный вывод: по длительным договорам займа проценты нужно отражать в расходах в периоде, в котором они подлежат уплате по договору, то есть начиная с которого кредитор имеет право требовать собственно их выплаты. Вместе с тем в рассмотренном судом деле организация явно применяла налоговую схему: проценты учитывались в расходах, но реально вообще не выплачивались на протяжении нескольких лет.
Минфин и ФНС почти сразу же пообещали, что в практику эта позиция не войдет, мол, продолжайте учитывать проценты в расходах равномерно в течение всего срока действия договора независимо от их фактической выплаты кредитору. И выпустили несколько десятков разъяснений на этот счет .
Но если налоговики при проверке решат, что вы используете "процентную" схему, то слушать руководство не будут и снимут из расходов не выплаченные в периодах начисления проценты. Таких споров уже очень много. Причем если заемщики идут судиться, то в половине случаев суды встают на сторону налоговиков .
В некоторых спорах речь шла о займах от взаимозависимых компаний, и в судебных решениях на это отдельно указывалось . В других - на мысль об "особых" отношениях с кредитором наводил тот факт, что заем был многолетним и к моменту проверки заемщик не погасил ни рубля из суммы займа и процентов . Но бывает, о взаимозависимости и связанной с этим льготности займа речь не идет (например, компания просто взяла в банке кредит на длительный срок под свой строительный проект, а отсрочка по уплате долга и процентов по таким кредитам - обычная практика). Несмотря на это, в учете начисленных процентов в расходах налоговики отказывают .
--------------------------------
См., например, Письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16, от 26.02.2013 N 03-03-06/1/5479, от 25.09.2012 N 03-03-06/1/500, от 21.10.2011 N 03-03-06/1/684, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802.
Постановления ФАС ЦО от 25.09.2012 N А36-758/2011, от 08.08.2012 N А36-5098/2011; ФАС МО от 21.05.2012 N А41-20291/11, от 05.07.2012 N А41-20293/11; ФАС ПО от 05.04.2011 N А55-16909/2010.
См., например, Постановление ФАС МО от 03.07.2012 N А41-24998/11.
Постановления ФАС ПО от 30.01.2012 N А65-20766/2010; ФАС МО от 03.07.2012 N А41-24998/11.
См., например, Постановление ФАС ПО от 15.09.2011 N А55-27130/2010.

Кому стоит опасаться претензий

Мимо каких условий договора налоговики, скорее всего, не пройдут:
(или) некоторое время (год и больше) заемщик не обязан выплачивать не только "тело" долга, но и проценты (так называемые процентные каникулы);
(или) уплата процентов производится вместе с уплатой долга в конце срока действия договора;
(или) сначала гасится долг, а потом проценты.
В перечисленных ситуациях налоговики могут доначислить налог и пени за годы пользования заемными средствами, когда начисленные проценты не выплачивались, но учитывались в расходах, а также взыскать штраф за неполную уплату налога на прибыль .
Какие же аргументы можно привести в защиту своих расходов в виде процентов:
- льготные условия уплаты процентов могут объясняться экономическими особенностями проекта, под который даются деньги. Например, строительные проекты в начальной фазе не могут генерировать поток средств даже для выплаты процентов;
- по НК РФ у вас есть право учесть начисленные за определенный период проценты именно в периоде начисления, а не в каком-то другом периоде . И факт реальной уплаты процентов в более поздние сроки не может это право отменить;
- Минфин и ФНС официально не поддерживают подобные действия налоговых органов. Некоторые суды ссылки на их письма включают прямо в текст решения, указывая налоговикам на несоответствие их действий "генеральной линии партии" ;
- если у вас наряду с льготным графиком выплаты процентов прописано право кредитора в любой момент потребовать их выплаты, обязательно указывайте на это. Некоторым компаниям это помогло отбиться от претензий, при том, что на момент проверки проценты все еще оставались "спящими" - кредитор просто не воспользовался своим правом потребовать их выплаты ;
- хорошо, если к моменту проверки задолженность по выплате займа/кредита и процентов уже полностью погашена. Суды иногда указывают на этот факт как на дополнительное подтверждение правомерности учета процентов в периодах их начисления .

Совет
Если у вас есть подобные "льготные" договоры займа/кредита, то имеет смысл еще до проверки налоговиков подстраховаться адресным разъяснением Минфина - по таким ситуациям он охотно пишет поддерживающие заявителей письма. От претензий налоговиков это на 100% не защищает, но поможет в судебном споре , а может, уже на стадии обжалования их решения в УФНС.

--------------------------------
Статья 122 НК РФ.
Постановления ФАС ПО от 15.03.2011 N А55-9161/2010; ФАС ВСО от 10.02.2012 N А78-4116/2011.
Постановления ФАС ПО от 15.03.2011 N А55-9161/2010, от 21.02.2012 N А55-12535/2011, от 24.10.2011 N А55-27405/2010, от 15.09.2011 N А55-27130/2010; ФАС МО от 13.07.2010 N КА-А40/7211-10; ФАС ЗСО от 11.03.2011 N А27-7455/2010.
См., например, Постановление ФАС ПО от 21.02.2012 N А55-12535/2011.
См., например, Постановление ФАС ВСО от 10.02.2012 N А78-4116/2011.
См., например, Постановление ФАС ЗСО от 11.03.2011 N А27-7455/2010.

Где еще налоговики видят "неучитываемые" проценты

Налоговики могут посчитать, что проценты нельзя учитывать в расходах и в ситуациях, когда они на самом деле гасились иным способом или не выплачивались по объективным причинам, например, если:
(или) договором либо дополнительными соглашениями предусматривается капитализация невыплаченных процентов. По сути, это новация подлежащих уплате процентов в заемное обязательство, их приращение к "телу" основного долга. В таком случае обязательство по уплате процентов считается прекращенным и у налоговиков вообще нет никаких оснований упирать на отсутствие расходов по уплате процентов. Минфин, кстати, в такой ситуации тоже поддерживает заемщиков: учитывайте проценты в расходах равномерно в периодах их начисления ;
(или) договором предусмотрена ежемесячная/ежеквартальная выплата процентов, но вы их не заплатили из-за сложного финансового положения. На обоснованность учета начисленных процентов это никак не влияет. Это все равно что не заплатить в срок поставщику и на этом основании корректировать свои расходы. Иногда отсрочка по выплате долга и процентов прописывается в дополнительном соглашении к договору и прямо обосновывается тяжелым положением заемщика. Некоторые суды принимают это во внимание .

* * *

Итак, если налоговики посчитают, что в вашей ситуации применялась "процентная" схема (взаимозависимость с кредитором, длительный срок договора, слишком льготные условия погашения долга и процентов), доначисления вам практически гарантированы. При этом, если вы решите спорить с ними в суде, предсказать его решение сложно - практика есть и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков.
Однако если никакой схемы у вас нет и льготный период уплаты процентов обусловлен экономикой вашего проекта или сложным положением, то в случае претензий налоговиков имеет смысл спорить с ними и использовать весь набор предложенных нами аргументов.


.: Курс валюты :.
    24/11 25/11
    информер курса валют
    USD
    58,4622  58,5318
    EUR
    69,1783  69,3309
    БВК
    77,4332  77,6159
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги