.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Имущественный налоговый вычет: продажа и покупка жилья

Имущественный налоговый вычет: продажа и покупка жилья




При расчете НДФЛ налогоплательщики могут воспользоваться имущественными налоговыми вычетами.
Имущественные налоговые вычеты подразделяются на две группы:
имущественные вычеты в отношении доходов от продажи имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
имущественные вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Следовательно, если налогоплательщик в течение года продал старую квартиру и купил новую, то он имеет право на применение сразу двух имущественных налоговых вычетов (Письмо Минфина России от 19.02.2013 N 03-04-05/9-115).
Первый из них позволит не платить НДФЛ с доходов, полученных от реализации "старой" квартиры. Такой вычет предоставляется только налоговыми органами при подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ .
--------------------------------
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.

Второй имущественный вычет позволит:
либо вернуть из бюджета уже уплаченный НДФЛ, если обратиться за вычетом в налоговые органы;
либо не платить НДФЛ с текущих доходов, если обратиться за имущественным вычетом к работодателю.

Продажа имущества

Прежде всего необходимо сказать, что доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них, автомобилей и другого имущества не облагаются НДФЛ, но только в том случае, когда указанные объекты находились в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Если налогоплательщик продал имущество, которым владел более трех лет, то у него не имеется необходимости декларировать свои доходы и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (Письмо ФНС России от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@). Поэтому в дальнейшем мы будем говорить о реализации недвижимого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
У источника выплаты доходов от продажи имущества налоговая база по НДФЛ не определяется, а учитывается только сумма дохода. По окончании налогового периода налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ с доходов от продажи имущества.
При этом налогоплательщик может:
либо уменьшить сумму полученных доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;
либо воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Использовать первый вариант целесообразно в случае, когда сумма осуществленных расходов, связанных с приобретением имущества, превышает 1 000 000 руб.
В случае когда сумма расходов на приобретение недвижимости (например, 2 700 000 руб.) превышает сумму доходов, полученных от ее продажи (например, 2 500 000 руб.), указанную разницу (200 000 руб.) нельзя учесть при расчете НДФЛ. Таким образом, превышение расходов над доходами не может уменьшать доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от других операций (Письмо ФНС России от 12.02.2013 N ЕД-4-3/2254@).
Воспользоваться имущественным вычетом следует в случае, когда сумма доходов от продажи имущества превышает 1 000 000 руб. При этом:
либо сумма расходов, связанных с приобретением имущества, составляет менее 1 000 000 руб.;
либо документы, подтверждающие осуществление расходов, отсутствуют (пример 1).

Пример 1. В 2012 г. налогоплательщик продал комнату в трехкомнатной квартире, которую он приобрел в 2011 г. за 700 000 руб. Сумма дохода от продажи комнаты составила 1 200 000 руб.
Поскольку срок владения квартирой составляет менее трех лет, налогоплательщик может воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 000 000 руб.
В результате НДФЛ ему придется заплатить только с суммы дохода, которая превышает имущественный вычет (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.). Сумма НДФЛ составит 26 000 руб. (200 000 руб. x 13%).

Размер имущественного вычета не может превышать сумму дохода, полученного от продажи недвижимого имущества. Поэтому в случае, когда сумма полученных доходов от продажи недвижимости составляет 800 000 руб., имущественный вычет будет предоставлен в размере 800 000 руб. Оставшаяся сумма имущественного вычета (200 000 руб.) не может уменьшать доходы, полученные налогоплательщиком от других операций.
Сумма дохода, которая превышает размер налогового вычета, облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.02.2013 N 03-04-05/9-103).
Жилые дома, квартиры и комнаты могут находиться в собственности одновременно нескольких граждан. При этом жилье может принадлежать собственникам на праве:
совместной (без определения долей в праве собственности) собственности;
долевой (с определением доли каждого из собственников в праве собственности) собственности.
При реализации имущества, которое находилось в общей совместной собственности, вычет распределяется между владельцами по договоренности между ними (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следовательно, имущественный вычет между бывшими собственниками может быть распределен в любых пропорциях, в том числе 50 и 50%, 100 и 0%.
При реализации имущества, которое находилось в общей долевой собственности, вычет распределяется между владельцами пропорционально их долям (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-05/7-474). При этом отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350).
Имущественный вычет можно получить не только в случае, когда продажа объекта недвижимости оформлена договором купли-продажи. Воспользоваться имущественным вычетом можно и в случае передачи недвижимости по договору мены (Письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829 и от 23.04.2012 N 03-04-05/7-545).
Право на имущественный вычет возникает в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации имущества. При этом дата регистрации договора купли-продажи значения не имеет (Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 03-04-05/7-4) - пример 2.

Пример 2. Квартира была продана в декабре 2011 г. В январе 2013 г. была осуществлена государственная регистрация права собственности на эту квартиру.
Если расчеты между сторонами по договору купли-продажи произведены в 2012 г., то доход от продажи данной квартиры получен в 2012 г. и налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета по доходам за 2012 г.
Если расчеты между сторонами были осуществлены в 2013 г., то доход от продажи квартиры получен в 2013 г.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет.
Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже, но только при условии, что сделки по продаже имущества осуществляются в разных календарных годах.
Если налогоплательщик в течение года продает несколько объектов недвижимости, то общий размер вычета будет составлять 1 000 000 руб. на все объекты недвижимости (Письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-05/7-956).
Срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика рассчитывается со дня государственной регистрации права собственности на такое имущество (Письмо Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-05/7-694). Эта дата отражается при регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок и ним и подтверждается свидетельством о государственной регистрации права собственности.
Указанный порядок следует применять и в случае, когда продается квартира, полученная в качестве компенсации за снос прежнего жилья. Период временного владения и пользования по договору найма до регистрации прав собственности на это жилье не учитывается (Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-04-05/10-1199).
Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации (Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-813). Поэтому отдельные периоды владения недвижимым имуществом складывать не следует (пример 3).

Пример 3. В августе 2008 г. налогоплательщик получил по наследству однокомнатную квартиру. Через 1,5 года он ее продал. В марте 2011 г. налогоплательщик вновь получил эту же квартиру по договору дарения и в марте 2013 г. он ее продал.
Срок владения квартирой для применения имущественного вычета определяется с последней даты государственной регистрации права собственности на эту квартиру, т.е. с марта 2011 г.
Период владения этой квартирой с августа 2008 г. по январь 2010 г. не учитывается.

В таком же порядке следует рассчитывать срок владения недвижимым имуществом в случае, когда налогоплательщик приобретает недвижимость на стадии строительства (Письмо Минфина России от 14.02.2013 N 03-04-05/9-103) - пример 4.

Пример 4. В 2004 г. налогоплательщик приобрел однокомнатную квартиру по договору уступки права требования в жилом доме. Акт приемки-передачи квартиры был подписан в июне 2012 г. Свидетельство о государственной регистрации права собственности он получил в октябре 2012 г. Следовательно, трехлетний срок необходимо отсчитывать с октября 2012 г.

Если несколько объектов недвижимости объединяются в один, то срок владения налогоплательщиком новым объектом определяется с даты государственной регистрации права собственности на новый объект (Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-05/7-786).
По мнению специалистов Минфина России, новый объект недвижимости возникает и в случае, когда меняется его первоначальное назначение. Например, когда объект недвижимости из жилого фонда переводится в нежилой фонд, и наоборот. В этом случае срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика начинает течь заново (Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-05/7-607).
В отношении исчисления срока владения объектами, которые образовались в ходе разделения одного объекта недвижимости на несколько объектов, специалисты Минфина России высказывают противоположные позиции (примеры 5, 6).

Пример 5. В 2008 г. налогоплательщик приобрел две смежные комнаты, зарегистрированные как единый объект недвижимости. В 2009 г. в результате перепланировки с целью изолирования комнат произошло разделение данного объекта и каждая комната была зарегистрирована отдельно с выдачей двух свидетельств о государственной регистрации права собственности. Право собственности осталось за данным налогоплательщиком.
По мнению специалистов Минфина России, факт регистрации налогоплательщиком двух отдельных комнат, созданных в результате перепланировки двух смежных комнат без изменения внешних границ, не влечет прекращения права собственности налогоплательщика на данные комнаты.
В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на созданные две отдельные комнаты является не дата повторного получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на данные комнаты, а момент государственной регистрации права собственности на первоначальные смежные комнаты (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/7-993).

Пример 6. Физическое лицо является собственником земельного участка, приобретенного по договору купли-продажи. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на участок выдано 21 июня 2007 г.
В 2011 г. был произведен раздел участка на семь земельных участков. На основании документов о праве собственности на землю и заявления физического лица были оформлены семь свидетельств о государственной регистрации права собственности на эти участки.
Собственник с 2007 г. не менялся, была изменена лишь структура объекта (имущества), при этом были выданы новые свидетельства о праве собственности в мае 2011 г.
По мнению специалистов Минфина России, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/7-646).

Прежде всего исключением из общего правила является недвижимое имущество ЖСК. Период нахождения в собственности этого имущества рассчитывается с даты уплаты паевого взноса в полном объеме, а не с даты государственной регистрации (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-837).
В случае когда один супруг наследует после смерти другого супруга жилье, приобретенное им посредством участия в ЖСК, период нахождения в собственности имущества рассчитывается с момента внесения паевого взноса в ЖСК в полном объеме (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-837).
Другим исключением является имущество, полученное по наследству. Право собственности в этом случае возникает со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от момента государственной регистрации прав собственности (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-04-05/5-682).
Однако и в таких ситуациях возможны различные нюансы. В ситуации, когда собственник доли в имуществе наследует другую долю (ее часть), принадлежавшую умершему собственнику, период нахождения в собственности полученной доли рассчитывается с даты регистрации права собственности на первую долю в имуществе (Письма Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1404 и от 01.11.2012 N 03-04-05/5-1244) .
--------------------------------
По этому вопросу специалисты главного финансового ведомства страны высказывали и прямо противоположное мнение (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-621).

В случае когда один супруг наследует после смерти другого супруга имущество, совместно нажитое в браке, период нахождения имущества в собственности наследника определяется с даты приобретения супругами в собственность этого имущества. При этом неважно, на кого из супругов оно было оформлено (Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-05/7-919).
В таком же порядке определяется период нахождения имущества в собственности при разделе имущества в случае расторжения брака, т.е. указанный период рассчитывается с даты первоначального возникновения права собственности на недвижимость вне зависимости от того, на кого из супругов оно было оформлено (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1041).
Если право собственности физического лица на имущество признано в судебном порядке, то период нахождения имущества в собственности определяется с даты вступления в силу такого судебного решения (Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-04-05/7-846).

Строительство или приобретение жилья

При строительстве или приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет.
Имущественный вычет состоит из трех компонентов:
по расходам на новое строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также земельных участков - в размере фактически осуществленных расходов, но не более 2 000 000 руб.;
по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья, земельных участков - в размере фактических расходов;
по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, земельных участков - в размере фактических расходов.
Имущественный вычет (все три его компонента) может быть использован только один раз. Повторно такой вычет не предоставляется (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Если налогоплательщик приобрел несколько объектов, по которым он имеет право заявить имущественный налоговый вычет, то вычет предоставляется только по одному из этих объектов по выбору налогоплательщика (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В фактические расходы на приобретение жилого дома или долей в нем включаются:
расходы на разработку проектной и сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты принимаются к вычету в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Следовательно, если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, то расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3), например, в случае, когда квартира приобретается на вторичном рынке (Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-05/7-963).
НК РФ не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы". По мнению специалистов Минфина России, налогоплательщик вправе включить в состав имущественного налогового вычета расходы по отделке квартиры в соответствии с перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), группа 45.4 "Производство отделочных работ", за исключением работ по отделке, выполненных застройщиком. При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве указанных отделочных работ (Письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362 и от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878).
Если налогоплательщик приобретает квартиру в уже построенном доме, то право на вычет у него возникает в том налоговом периоде, в котором выдано свидетельство о регистрации права собственности на жилье (Письмо ФНС России от 08.10.2012 N ЕД-4-3/16925@). При этом дата подписания акта приема-передачи значения не имеет.
Сумму процентов по заемным средствам можно включить в состав имущественного вычета только начиная с даты их уплаты (Письмо ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@). Вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором возникло право на вычет, а также в последующих периодах до его полного использования (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/7-752).
Бывают случаи, когда в периоде приобретения жилья у налогоплательщика отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. В этом случае налогоплательщик может заявить вычет только с того момента, когда у него появятся доходы, облагаемые по ставке 13% (Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-04-05/7-854).
Воспользоваться вычетом можно даже в том случае, когда расходы на строительство или приобретение жилья были осуществлены более трех лет назад (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@).
В случае приобретения жилья в общую долевую собственность имущественный вычет распределяется в соответствии с долями собственности, а при покупке жилья в общую совместную собственность - между собственниками самостоятельно на основании их письменного заявления (абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением имущественного вычета (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2010 N 20-14/4/073798@). Образец заявления о распределении имущественного налогового вычета между супругами представлен в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
По такому же принципу распределяются:
расходы на уплату процентов по кредитам (займам) (Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-107);
расходы на приобретение земельных участков (Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-04-08/4-167).
Здесь следует обратить внимание на то, что если один из совладельцев не использовал полностью свой имущественный вычет, то этот остаток не может заявить второй совладелец (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/7-494).
Если родитель приобретает жилье за счет собственных средств в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, то он имеет право на имущественный вычет на общих основаниях (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 N 6-П). Суд также отметил, что ребенок не может реализовать право на вычет, поскольку не имеет собственных доходов, в то время как родители получают налогооблагаемый доход, позволяющий им приобрести такое право. Аналогичную позицию заняли и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2012 N 20-14/52818@).
Если квартира приобретается супругами с ребенком в равнодолевую собственность, то каждый из них имеет право на имущественный вычет в размере, пропорциональном их доле. Один из родителей может получить имущественный вычет и за ребенка. При этом общий размер вычета не может превышать 1 000 000 руб. с учетом суммы, предоставленной ранее обоим супругам, исходя из их долей в праве собственности на квартиру (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-04-05/4-1380).
Имущественный вычет ребенка в данном случае родители могут разделить между собой. При этом размер имущественного вычета увеличивается в зависимости от величины доли квартиры, оформленной в собственность ребенка (Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-04-05/5-845).
Случаи, когда имущественный вычет не предоставляется, перечислены в абз. 26 п. 2 ст. 220 НК РФ.
1. Оплата расходов по строительству или приобретению жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателя или иных лиц.
С 1 января 2009 г. налогоплательщики могут воспользоваться льготой, которая предусмотрена п. 40 ст. 217 НК РФ. Согласно положениям данного пункта расходы организации на возмещение своим работникам по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья не включаются в налогооблагаемый доход сотрудников и не облагаются НДФЛ.
Поскольку проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение или строительство жилья, оплачиваются за счет средств работодателя, сотрудники уже не смогут воспользоваться имущественным вычетом в отношении этих сумм.
2. Оплата расходов осуществляется за счет средств материнского капитала или за счет субсидий, предоставляемых из средств федерального бюджета, бюджета субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-828).
В случае приобретения имущества с привлечением бюджетных средств или средств материнского капитала вычет можно заявить, но только в сумме израсходованных собственных средств (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-828).
Если квартира приобретена двумя физическими лицами в общую собственность и оплата расходов по ее приобретению за одного из них произведена за счет средств федерального бюджета, то вычет вправе получить только второй владелец жилья в размере собственных средств, израсходованных на покупку. При этом сумма вычета второго владельца не должна превышать предельной величины (Письмо ФНС России от 27.07.2012 N ЕД-4-3/12572@).
Нельзя воспользоваться имущественным вычетом, когда средства материнского капитала направлены на погашение основного долга по кредиту, полученному на приобретение жилья (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-04-05/7-1218).
3. Сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми.
Напомним, что с 1 января 2012 г. действует новый порядок определения лиц, которые являются взаимозависимыми, установленный п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
Взаимозависимыми признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Здесь следует обратить внимание на то, что иные родственники не являются взаимозависимыми (Письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801 и от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428).
Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по продаже товаров, работ, услуг.
Положения ст. 105.1 НК РФ применяются только к тем сделкам, которые были заключены до 1 января 2012 г. До указанной даты взаимозависимость физических лиц определялась на основании положений ст. 20 НК РФ.
Следовательно, если имущество было приобретено до 2012 г., то независимо от периода применения вычета следует руководствоваться правилами взаимозависимости, которые действовали ранее (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043).
Согласно положениям ст. 20 НК РФ, к взаимозависимым лицам, помимо родителей, детей, братьев, сестер, попечителей, подопечных, опекунов и опекаемых, были отнесены:
бабушки, дедушки, внуки и внучки (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@);
физические лица, которые состоят в отношениях свойства.
Лица, которые признаются в отношениях родства или свойства, перечислены в разд. 11 "Родство, свойство" Общероссийского классификатора информации о населении. ОК 018-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 412.
Под отношениями свойства чиновники понимали отношения между супругом и родственниками другого супруга, а также отношения между родственниками супругов (Письмо ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@).
Например, взаимозависимыми лицами считались:
налогоплательщик и тесть, теща, свекор, свекровь, зять, сноха, брат супруга (деверь), сестра супруга (золовка) (Письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899 и от 10.05.2012 N 03-04-05/9-614);
налогоплательщик и отчим (мачеха, падчерица, пасынок) в случае когда ребенок супруга (супруги) не был усыновлен или удочерен.
Следовательно, если налогоплательщик совершил сделку с указанными лицами до 1 января 2012 г., то имущественный вычет ему не полагается (Письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-04-05/9-107).
Перечень документов, которые необходимо представить в налоговые органы для получения имущественного вычета, можно найти в Письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ (табл.). Там же можно найти и образец заявления о возврате НДФЛ.


.: Курс валюты :.
    23/09 26/09
    информер курса валют
    USD
    57,6527  57,5660
    EUR
    69,0737  68,5553
    БВК
    77,0543  76,5749
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги