.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Финансы и Банки » Учет инвестиций в акции, обращающиеся на ОРЦБ

Учет инвестиций в акции, обращающиеся на ОРЦБ



Акции, пожалуй, являются самым распространенным объектом инвестирования. Они отличаются высокой ликвидностью, низкими комиссионными издержками, устоявшимся порядком налогообложения. Бухгалтерский учет инвестиций в акции не представляет сложности для опытных бухгалтеров. Данная статья скорее рассчитана на молодых бухгалтеров, которым необходимы начальные ориентиры в области бухгалтерского учета финансовых вложений.

Акции свойственна двойственная природа. Для акционеров акция - это финансовое вложение, а для акционерного общества (АО) - форма существования уставного капитала. Когда акция выступает в качестве объекта инвестирования, то учитывается по активу баланса в составе финансовых вложений акционера, а когда в форме капитала - по пассиву баланса в составе собственных средств АО. Именно финансовым активам будет посвящен наш материал.
При решении вопросов бухгалтерского и налогового учета принципиально разделение акций на две категории:
- акции, которые в бухгалтерском учете определены как ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость, а в налоговом учете как обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ) акции;
- акции, по которым невозможно определить текущую рыночную цену или не обращающиеся на ОРЦБ.
Прежде чем приступить к изучению учета операций с акциями, обращающимися на ОРЦБ, остановимся на том, что же такое акция.

Акция как разновидность ценной бумаги

Законодательно основные положения по обращению акций закреплены в гл. 7 "Ценные бумаги" ГК РФ и в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Согласно ст. 2 Закона N 39-ФЗ акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли АО в виде дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.
К эмиссионным ценным бумагам относится любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка;
- размещается выпусками;
- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Имущественные права владельцев акций закреплены в форме обязательственного права и сосредоточены в следующих правах:
1) праве на получение дивидендов - части чистой прибыли от деятельности АО в расчете на каждую акцию;
2) праве на долю имущества, остающегося в случае прекращения деятельности АО по каким-либо причинам;
3) праве свободного распоряжения акциями, то есть их свободно продавать, покупать, менять, дарить, завещать, отдавать в залог;
4) праве на преимущественное приобретение акций новых эмиссий пропорционально имеющемуся у акционера числу акций.
--------------------------------
Имущественные права, предоставляемые ценными бумагами, могут быть обязательственными и вещными.

К неимущественным правам относятся:
1) право на управление путем участия акционера в работе общего собрания его акционеров и возможности влиять на состав органов управления АО;
2) право на информацию путем получения акционером установленной законом информации о деятельности АО.
Привилегированные акции не дают права на управление, но дают право на заранее оговоренную величину дивидендов. В случае невыплаты дивидендов владельцы привилегированных акций наделяются правом голоса на общем собрании акционеров .
--------------------------------
Пункт 5 ст. 32 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Поскольку акция - это эмиссионная ценная бумага, выпускаемая только в бездокументарной форме , переход права собственности осуществляется в реестре владельцев ценных бумаг и по счету депо в депозитарии .
--------------------------------
Статья 16 Закона N 39-ФЗ.
Статья 28 Закона N 39-ФЗ.

Отнесение акций, обращающихся на ОРЦБ,
к финансовым вложениям

Поскольку акции являются финансовыми вложениями, то к ним применяются правила ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" . Акции, обращающиеся на ОРЦБ, учитываются по правилам, установленным для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
--------------------------------
Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Критерии отнесения акций к обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам закреплены в п. 3 ст. 280 НК РФ.
Ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
Автор предлагает предприятиям считать для целей бухгалтерского учета финансовыми вложениями с текущей рыночной стоимостью те ценные бумаги, которые соответствуют критериям их отнесения к обращающимся на ОРЦБ для целей налогообложения.
В настоящее время применительно к ценным бумагам налоговое законодательство более совершенно, чем бухгалтерские правила, поэтому многие понятия и решения в области учета можно заимствовать из налогового права. В частности, понятие "рыночная цена" также более подробно представлено в Налоговом кодексе (п. 4 ст. 280): под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
В международных стандартах используется термин "справедливая стоимость". Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка . Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия .
--------------------------------
Пункт 11 МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (Приложение 21 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н).
Пункт 2 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (Приложение 7 к Приказу Минфина России от 18.07.2012 N 106н).

В дальнейшем в статье будем опираться в основном на российские правила учета, поскольку автор не нашел каких-либо пробелов, требующих их ликвидации путем применения международных стандартов.

Бухгалтерский учет акций, обращающихся на ОРЦБ

Брокерские счета

Сделки с акциями, обращающимися на ОРЦБ, в подавляющей доле совершаются на валютной бирже . fxglossary.ru - пример успешного ведения валютных операций представляет Александр Кондаков - опытный трейдер. Законом не запрещено осуществлять сделки, минуя биржу, но данный порядок скорее исключение из правила и обычно связан с передачей крупных пакетов акций. Нас же интересует положение рядового инвестора. Инвесторы не имеют права самостоятельно совершать на бирже сделки с ценными бумагами, поэтому если предприятие примет решение начать работу с акциями и другими ценными бумагами, имеющими обращение на бирже, то первый шаг в этом направлении - найти брокера. Брокеры - это профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие сделки с ценными бумагами и имеющие право выступать от имени и по поручению своих клиентов. Брокер откроет предприятию брокерский счет, через который и будут совершаться все операции с ценными бумагами и с которого будут взиматься сопутствующие комиссии.
--------------------------------
Самая крупная в России фондовая биржа - это Московская биржа, созданная в 2011 г. в результате слияния РТС и ММВБ.

Правовая природа брокерского счета раскрыта в п. 3 ст. 3 Закона N 39-ФЗ: денежные средства клиентов, переданные брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальном брокерском счете). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Брокер не вправе зачислять собственные денежные средства на специальный брокерский счет (счета), за исключением случаев их возврата клиенту и (или) предоставления займа клиенту в порядке, установленном ст. 3 Закона N 39-ФЗ.
Как следует из режима работы брокерских счетов, даже если брокером является небанковская организация, то средства инвесторов хранятся на специальных брокерских счетах в банках. Именно по этому основанию автор предлагает учитывать остатки на брокерских счетах в составе денежных средств и открыть для их учета отдельный субсчет к счету 55 "Специальные счета в банках". В дальнейшем в статье при демонстрации бухгалтерских проводок для этих целей будет использоваться субсчет 55-4 "Брокерские счета".

Примечание. На денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера.

Первоначальное признание акций, обращающихся на ОРЦБ

Акции принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поскольку, как отмечалось ранее в статье, акция - именная бездокументарная ценная бумага, она принимается к учету с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре владельцев ценных бумаг или с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя в депозитарии .
--------------------------------
Статья 29 Закона N 39-ФЗ.

Первоначальной стоимостью акций, купленных на ОРЦБ, признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением НДС . Фактические затраты на приобретение акций, обращающихся на ОРЦБ, складываются из следующих:
- сумм, уплачиваемых продавцу акций (при биржевых сделках продавец остается анонимным);
- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций ;
- вознаграждений, уплачиваемых бирже и брокеру, через которые приобретены акции;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением акций.
--------------------------------
Реализация ценных бумаг на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС, а начиная с 2013 г. не облагаются этим налогом также услуги, оказываемые на рынке ценных бумаг (более подробно см. пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В случае если предприятию оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении акций, и предприятие не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты предприятия (п. 9 ПБУ 19/02).

При приобретении акций за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" в составе прочих расходов.
--------------------------------
Утверждено Приказом Минфина России 06.05.1999 N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Не включаются в фактические затраты на приобретение акций общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением акций.
Согласно п. 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины сопутствующих затрат по сравнению с суммой, уплачиваемой в качестве цены за акции, такие затраты предприятие вправе признавать прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные акции. Автор предлагает предприятием воспользоваться этим правом и установить границу несущественности в размере 5%, тем самым облегчив бухгалтерский учет, правда, при этом нарушится его сопоставимость с налоговым учетом .
--------------------------------
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в налоговом учете данные расходы признаются в составе расходов на приобретение ценных бумаг и включаются в расчет при определении налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами.

Расходы, связанные с обслуживанием акций, числящихся в составе финансовых вложений предприятия, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение акций, предоставление выписки со счета депо, согласно п. 36 ПБУ 19/02, признаются прочими расходами.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приобретенные акции принимаются к учету по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 1. Предприятие приняло решение инвестировать 5 млн руб. в фондовый рынок через Московскую биржу, для чего открыло брокерский счет и зачислило на него 10.01.2013 указанную сумму. 16.01.2013 предприятие купило по 147,12 руб. 30 тыс. акций Газпрома на общую сумму 4413,6 тыс. руб. Комиссия биржи составила 0,1% от суммы сделки, или 441,36 руб., комиссия брокера за брокерское обслуживание в январе составила 300 руб.

Учет инвестиций в акции, обращающиеся на ОРЦБ


--------------------------------
В составе заключительных оборотов за отчетный месяц.

Последующая оценка акций, обращающихся на ОРЦБ

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, биржами ежедневно публикуются средневзвешенные цены по итогам торгов, то они относятся к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В целях бухгалтерского и налогового учета автор предлагает использовать котировки, публикуемые в открытом доступе Московской биржей. На основании п. 20 ПБУ 19/02 предприятия отражают указанные акции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку предприятия также могут производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:
Дебет 58-1 Кредит 91-1 - признание положительной курсовой разницы от переоценки ценных бумаг;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - признание отрицательной курсовой разницы от переоценки ценных бумаг.

Пример 2. По состоянию на 31.01.2013 в учете у предприятия числится 30 тыс. акций Газпрома по цене приобретения 147,12 руб. за штуку. По результатам торгов на Московской бирже средневзвешенная цена акций Газпрома за 31.01.2013 составила 142,09 руб.; за 28.02.2013 - 137,40 руб.
Учетной политикой предприятия предусмотрена ежемесячная переоценка финансовых вложений.

Учет инвестиций в акции, обращающиеся на ОРЦБ


--------------------------------
В составе заключительных оборотов за отчетный месяц.

Учет реализации акций, обращающихся на ОРЦБ

При выбытии акций, обращающихся на ОРЦБ, их стоимость определяется предприятием исходя из последней оценки. Никаких иных способов оценки (по первоначальной стоимости каждой акции; по средней первоначальной стоимости или ФИФО) в данном случае не требуется, поскольку все акции числятся в учете по одной и той же цене.

Пример 3. Предприятие 05.03.2013 продало 30 тыс. акций Газпрома по цене 134,28 руб. за штуку всего на сумму 4028,4 тыс. руб. Комиссия биржи составила 402,84 руб.
Исходя из последней переоценки, акции Газпрома числятся в учете по цене 137,40 руб. за штуку, всего на сумму 4122 тыс. руб.


Учет инвестиций в акции, обращающиеся на ОРЦБ

--------------------------------
В составе заключительных оборотов за отчетный месяц.

Дивиденды по акциям, обращающимся на ОРЦБ

Если предприятие-инвестор, совершая сделки с акциями на ОРЦБ, попало в список лиц, имеющих право на получение дивидендов, то они ему будут выплачены путем зачисления на его брокерский счет. Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату оформления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов . В отношении учета дивидендов по акциям, обращающимся на ОРЦБ, у инвестора возникает проблема их корректного учета. Зачастую инвесторы, совершая множество сделок на бирже, даже не предполагают, что им причитаются дивиденды, и узнают об их получении только из выписки по брокерскому счету.
--------------------------------
Пункт 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" дивиденды у инвесторов включаются в состав прочих доходов. Детальное изучение ПБУ 9/99 (п. п. 6, 7, 10.1, 12, 16) и МСФО (IAS) 18 "Выручка" (п. п. 29 - 30) приводит к выводу, что дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты. Но, учитывая опосредованный и отсроченный порядок получения дивидендов, соответствовать требованиям ПБУ 9/99 и МСФО (IAS) 18 инвестору крайне сложно. Что же делать? Пожалуй, стоит воспользоваться более удобным порядком признания дивидендов, который в свое время рекомендовало финансовое ведомство. В Письме Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год", в частности, говорится: в соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Учитывая это, поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
--------------------------------
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Приложение 10 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Отражение дивидендов более поздней датой не приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, так как, во-первых, в налоговом учете дивиденды признаются в момент поступления денежных средств (п. 4 ст. 271 НК РФ) и, во-вторых, инвестор не несет обязанности по самостоятельной уплате налога на прибыль с дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, признание дивидендов в бухгалтерском учете в момент их получения (очищенных от налога с дивидендов) вполне допустимо при условии закрепления данного положения в учетной политике предприятия.
Полученные предприятием дивиденды отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".


.: Курс валюты :.
    24/11 25/11
    информер курса валют
    USD
    58,4622  58,5318
    EUR
    69,1783  69,3309
    БВК
    77,4332  77,6159
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги