.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Налог на прибыль 2013: исчислим с учетом изменений

Налог на прибыль 2013: исчислим с учетом изменений



Продолжаем публиковать отчеты с прошедшего в конце 2012 г. IX Всероссийского форума "Банк: бухгалтерия, налоги и отчетность" . Предлагаем вниманию читателей выдержки из выступления на форуме В.А. Буланцевой, начальника отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, которое было посвящено изменениям в Налоговый кодекс РФ.
--------------------------------
См. также: Что повлияет на бухгалтерский учет в банках в 2013 году // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2013. N 1. С. 8 - 13.

В.А. Буланцева проинформировала участников форума о вступивших в силу с 1 января 2013 г. изменениях в Налоговый кодекс РФ, внесенных Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ (далее - Закон N 206-ФЗ).

Важные изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 года

В числе наиболее актуальных изменений, внесенных Законом N 206-ФЗ в НК РФ, представитель финансового ведомства назвала следующие:
1. Изменено содержание нормы пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ. Вместо формулировки "...расходов в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана..." появилась новая редакция: "...расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям...".
2. При реализации с 1 января 2013 г. объекта амортизируемого имущества лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком (до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию), к которому ранее была применена амортизационная премия, сумма премии подлежит восстановлению в составе доходов. Если объект был реализован лицу, которое не является взаимозависимым, то сумма премии не восстанавливается.
3. Начисление расходов по объектам недвижимости будет осуществляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода такого объекта в эксплуатацию независимо от даты его государственной регистрации.
4. Дату реализации недвижимого имущества следует признавать по дате передачи недвижимого имущества его приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ).
5. К безнадежным долгам, которые можно списывать в расходы, будут относиться и долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
6. До 1 января 2014 г. продлевается действие норматива для учета процентов по кредитам: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Спорные вопросы налогообложения, актуальные для банков

Помимо новаций НК РФ, представитель финансового ведомства осветила и традиционные проблемы налогообложения в банках, а также ответила на вопросы участников форума.

Имущество, безвозмездно полученное от учредителя

В положениях ст. 251 НК РФ имеются логические несоответствия:
- согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не облагаются налогом на прибыль, если выполнено условие в части размера участия в уставном капитале;
- в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов.
Анализируя эти две нормы, касающиеся дохода, не облагаемого налогом на прибыль, В.А. Буланцева сделала вывод о том, что они противоречат друг другу, так как одна имеет ограничения в виде размера участия, а вторая - нет.

Беспроцентные кредиты (займы), поручительства

У участников форума выявились и старые наболевшие вопросы, связанные со вступлением в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", и они решили выяснить, какова сегодня позиция финансового ведомства по беспроцентным кредитам, займам.
В.А. Буланцева напомнила о Письме Минфина России от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12, в котором была отражена следующая позиция: сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Но тогда возникает вопрос, как учитывать последствия контролируемых сделок.
В связи с этим Минфин России выпустил Письмо от 18.04.2012 N 03-03-10/38, в котором определил следующий подход: в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен.
Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
При этом представитель финансового ведомства обратила внимание на дискредитирующий характер позиции, изложенной в Письме от 18.04.2012 N 03-03-10/38: у физических лиц возникает объект налогообложения, у юридических - нет.

Дивиденды

На форуме неизбежно возникли и многочисленные вопросы о распределении чистой прибыли и налогообложении дивидендов.
В.А. Буланцева обратила внимание на то, что с 1 января 2011 г. при исчислении налога с дивидендов, начисленных при распределении чистой прибыли, нулевую ставку можно применять независимо от стоимости приобретения долей, акций или депозитарных расписок. Такие изменения были внесены в пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ пп. "а" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ). При этом положения п. 3 ст. 284 НК РФ распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Однако согласно позиции Минфина России к доходам в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за отчетные периоды 2010 г. (промежуточные дивиденды), условия использования ставки 0% не применяются (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/841).
Кроме того, существует Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (Письмо ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@), в соответствии с которым с дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 1 января 2011 г. акционерам, соответствующим условиям ст. 284 НК РФ, из прибыли, полученной за период до 2010 г., должен удерживаться налог в установленном порядке по ставке 20%, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, но не ранее.
Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым после 1 января 2011 г., даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общая ставка 20%.
Логика Минфина России базируется на следующем.
Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;
3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Примечание. По мнению Минфина России, дивиденды за счет распределения чистой прибыли периода, предшествующего 2010 г., не могут облагаться налогом по нулевой ставке. ВАС РФ это опровергает, указывая, что в НК РФ нет запрета на применение нулевой налоговой ставки в отношении дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Так как дивиденды, относящиеся к периоду, предшествующему 2010 г., не относятся ни к одному из подпунктов п. 3 ст. 284 НК РФ, то их следует облагать по ставке 20%.
Представитель Минфина России признала, что данная ситуация является обычной юридической ошибкой и для ее устранения в 2013 г. планируется внести поправки в НК РФ.

Начисление процентов по кредитным договорам
с компаниями-банкротами

В.А. Буланцева отметила, что одной из проблем является то, как квалифицировать внереализационные доходы в виде процентов по долговым обязательствам заемщика (п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ)), в отношении которого возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).
Существует две позиции:
- признавать данный доход как штрафные санкции (в момент признания должником либо вступления в законную силу решения суда);
- признавать доход как проценты (на конец месяца соответствующего отчетного периода).
Согласно позиции, заявленной в Письме Минфина России от 02.06.2011 N 03-03-06/2/83, данный вид дохода следует признать процентами, подлежащими начислению в налоговом учете на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Примечание. Минфин России настаивает на том, что процентные доходы по обязательствам заемщика, в отношении которого ведется процедура банкротства, следует начислять в налоговом учете на конец месяца и признавать процентами. Вместе с тем можно воспользоваться положениями Закона N 127-ФЗ, уменьшив размер процентов к начислению.

Момент возникновения дохода по договорам,
по условиям которых право собственности
переходит к покупателю после оплаты

А в какой момент возникает доход у продавца по договору уступки прав требования, если условиями договора предусмотрена оплата несколькими платежами (этапами), а переход права собственности предусмотрен после 100%-ной оплаты? По мнению В.А. Буланцевой, в таком случае некорректно признавать доход по сделке в момент 100%-ной оплаты, так как нормами гл. 25 НК РФ предусмотрен метод начисления, а указанный способ предполагает кассовый метод.
Завязалась дискуссия с участниками форума, в ходе которой представитель Минфина России высказала мнение, что особый порядок перехода права собственности, закрепленный в договоре, является уловкой налогоплательщика. В.А. Буланцева не отрицала несоответствие такой позиции нормам ГК РФ, но настаивала, что указанный порядок противоречит ст. 271 НК РФ.

Списание ценных бумаг

Согласно позиции финансового ведомства (Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/104) до момента реализации или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется. Нормами ст. 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости ценных бумаг, задолженность по которым признана безнадежной.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07 по делу N А45-1557/07-41/18, векселя должников-банкротов надлежит классифицировать как безнадежные и включать их стоимость в состав внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ как убыток в виде сумм безнадежных долгов. В.А. Буланцева заявила о несогласии Минфина России с позицией Президиума ВАС РФ. Финансовое ведомство отвечает за трактовку норм НК РФ, и, если Минфин России признает позицию Президиума ВАС РФ, Счетная палата при проверке может предъявить претензии к данной трактовке и обвинить чиновников Министерства в коррупции.
Предполагается, что в НК РФ будут внесены поправки, касающиеся списания проблемных ценных бумаг. Бизнес-сообщество выступает за единовременное признание убытка, однако заместитель министра финансов С.Д. Шаталов высказывается за выработку механизма, который позволил бы уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль не на всю величину убытка сразу, а поэтапно.
В.А. Буланцева подчеркнула, что мнение Президиума ВАС РФ не является для Минфина России аргументом и он оставит свои указания Федеральной налоговой службе в силе, несмотря на то что налоговый орган заведомо проиграет в судебном споре по данному вопросу.

Эти и другие операции проще всего автоматизировать, чем вести вручную бухгалтерский учет - что уже подразумевает трудоёмкость и сложность процесса непрерывного учета. Гораздо проще, когда процесс непрерывного учета хозяйственных операций полностью автоматизирован. В этом вам поможет программный комплекс 1с бухгалтерия, который включает в себя все возможности для ведения бухгалтерского учета в разрезе каждого вида налога, в том числе и налога на прибыль. Программа поставляется с учетом всех новых изменений законодательства.


.: Курс валюты :.
    15/09 16/09
    информер курса валют
    USD
    57,7706  57,5336
    EUR
    68,6950  68,5801
    БВК
    76,8178  76,5951
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги