.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Патентная система с 2013 года

Патентная система с 2013 года



С начала нового 2013 года появился новый спецрежим - патентная система налогообложения. Мы уже освещали его в прошлогодних номерах журнала, как только в Налоговый кодекс были привнесены соответствующие новшества. Однако по вашим просьбам мы решили познакомить вас с ПСН чуть поближе. Тем более, уже есть разъяснения чиновников, на которые можно опереться в неясных вопросах.

Будет неправдой сказать, что патентная система налогообложения, введенная в действие с начала этого года, - совершенно новое понятие для практики российского налогообложения. И до наступления 2013 г. предприниматели пользовались льготами патентного режима. Разве что таковой являлся своего рода разновидностью УСН, а нынче он выделен в самостоятельный режим: в Налоговом кодексе патентной системе налогообложения посвящена одноименная гл. 26.5.
Как и прежде, воспользоваться спецрежимом могут лишь индивидуальные предприниматели. Все так же патенты предусмотрены исключительно в отношении ограниченного круга видов деятельности, который закреплен на законодательном уровне. Только вот перечень тех видов бизнеса, в рамках которых доступна патентная система налогообложения, стал значительно короче. В новом варианте данного спецрежима оплачивается не стоимость патента, как прежде, а рассчитывается единый налог. И это далеко не все нюансы и изменения.
В результате из таких нововведений складывается совершенно иная картина. И патентную систему имеет смысл изучать именно как самостоятельный режим налогообложения.
Итак, позвольте представить: патентная система налогообложения.

И с чем тебя едят...

Патентную систему можно представить следующим образом. Предприниматель получает на определенный срок (от одного месяца до года) патент в отношении какого-то конкретного вида бизнеса. Уплачивает налог в рамках патентной системы. Декларации по патентному режиму он не сдает, такой необходимости нет.
Бухгалтерский учет предпринимателям на ПСН вести не нужно (Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах"). Правда, вам придется вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (ее форма утв. Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н). Причем в разрезе каждого вида бизнеса, по которому был получен патент.
При этом индивидуальные предприниматели:
- освобождаются от уплаты НДФЛ с полученного от патентной деятельности дохода;
- не уплачивают налог на имущество физлиц в отношении используемой в бизнесе собственности;
- не признаются плательщиками НДС по операциям в рамках бизнеса на ПСН.
Последняя из "привилегий" не используется при ввозе товаров на территорию нашей страны и в рамках договоров простого товарищества.
ПСН можно совмещать с любым другим режимом налогообложения, разрешено получать патенты в разных регионах одновременно. Учтите, что в каждом из этих случаев нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.
Размер налога - расчетное число. Между тем его величина не зависит от реально заработанного предпринимателем.
Рассчитываться с бюджетом нужно по ставке 6 процентов от установленного властями потенциально возможного годового дохода.
Власти региона могут дифференцировать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наемных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринимательской деятельности и т.д. (Письмо Минфина России от 20 августа 2012 г. N 03-11-10/39). В любом случае они ограничены минимальными и максимальными значениями, предусмотренными Налоговым кодексом (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Так, минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Эти значения ежегодно корректируются на коэффициент-дефлятор; в 2013 г. его значение составляет 1 (п. 4 ст. 8 Закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ).

Внимание! Сумма налога по одному и тому же виду патентного бизнеса может отличаться. Дело в том, что Налоговый кодекс наделяет региональные власти правом дифференцировать величину потенциально возможного доход по тому или иному виду бизнеса в зависимости от количества наемных работников, транспортных средств и т.д.

При расчете налога необходимо учитывать количество месяцев, на которое получен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, к примеру, полугодового патента сумму потенциально возможного дохода нужно будет разделить на 6, а девятимесячного патента - на 9.
Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на период от одного месяца до полугода, перечислить весь налог нужно единовременно. На это мероприятие коммерсанту отводится 25 календарных дней с начала действия патента.
Что касается патентов, полученных на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. Первая треть суммы налога перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. Оставшаяся сумма налога (2/3) должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Пример. Индивидуальный предприниматель, ведущий бизнес в Москве, получил два патента:
- по деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви" на срок 5 месяцев;
- по деятельности "Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц" - на 9 месяцев.
Начало деятельности приходится на 1 марта 2013 г.
Законом г. Москвы от 31 октября 2012 г. N 53 "О патентной системе налогообложения" потенциально возможный доход в отношении деятельности "Ремонт, окраска и пошив обуви" и "Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц" установлен в размере 600 000 руб.
Рассчитаем первую сумму платежа в бюджет по указанным патентам.
В части ремонта обуви размер налога за 5 месяцев составит:
600 000 руб. : 12 мес. x 5 мес. x 6% = 15 000 руб.
Эту сумму предприниматель должен перечислить сразу, поскольку патент выдан менее чем на полгода.
В части изготовления ключей:
600 000 руб. : 12 мес. x 9 мес. x 6% = 27 000 руб.
Первый платеж по этому патенту составит 9000 руб. (27 000 : 3), второй 18 000 руб. (27 000 : 3 x 2).
Таким образом, до 25 марта предприниматель должен перечислить в бюджет 24 000 руб. (15 000 + 9000).
Оставшаяся часть по второму патенту в размере 18 000 руб. должна быть перечислена до 30 ноября 2013 г.

Нужно отметить и плохие новости. А таковых сразу несколько. Во-первых, рассчитанную сумму налога нельзя уменьшить на величину уплаченных взносов на обязательные виды медицинского, социального и пенсионного страхования.
Во-вторых, далеко не каждый страждущий сможет перейти на патент. Ограничений здесь довольно много: лимит по выручке, возможность применения только в отношении отдельных видов бизнеса и т.д. Рассмотрим препятствия для применения ПСН более детально.

И не такие виды видывали

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно получить патент, приведен в ст. 346.43 Налогового кодекса. Всего там указано 47 видов бизнеса.

Возможность применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения, как и раньше, зависит от волеизъявления региональных властей. Если уж власти посчитали возможным применение на территории региона ПСН как таковой, получить патент можно по любому из указанных в ст. 346.43 Налогового кодекса виду деятельности.
Мало того, теперь власти субъекта вправе расширить этот перечень, внося в него по своему усмотрению дополнительные виды деятельности в рамках бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ("ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению", утв. Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163).
Вместе с тем Кодексом оговорены те виды коммерческой деятельности, при осуществлении которой применение ПСН строго-настрого запрещено. Речь идет о бизнесе в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
Пройти "ценз" по видам деятельности - лишь первый шаг при определении возможности перехода на ПСН.
Теперь нужно разбираться с тем, проходят ли показатели бизнеса коммерсанта другие ограничения.

Ограничения по показателям

Ограничений для применения ПСН несколько. Причем значения нижеследующих показателей должны исследоваться не только при определении возможности перехода на патентную систему, но и в процессе ее применения для установления права продолжать находиться на ней. Ведь если соответствующие лимиты будут превышены, коммерсант будет считаться "утратившим право на применение патентной системы налогообложения... до истечения срока действия патента". А это значит, что он сможет вернуться на этот спецрежим по тому же виду бизнеса не ранее следующего календарного года.
Итак, о каких же лимитах и показателях речь? Вот они.
Среднесписочная численность наемных работников. Данный показатель не должен превышать 15 человек. Учтите, что в расчет принимаются не только сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры, но и люди, работающие на основе гражданско-правовых договоров (например, договор подряда).
Величина доходов от реализации превышает 60 млн руб. Исчисляется данный показатель нарастающим итогом с начала календарного года. При этом в расчет берутся все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Если ИП применяет одновременно патентную систему налогообложения и УСН, то при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам.
И наконец, если предприниматель все-таки получил патент, но не успел перечислить в срок необходимую сумму налога, он будет считаться утратившим право на применение ПСН.
Интересно, что получить отказ от налоговой инспекции в выдаче патента можно и при соблюдении всех вышеназванных условий. Пунктом 4 ст. 346.45 Налогового кодекса соответствующее право налоговики получают, если предприниматель указал неверный срок, на который в принципе можно получить патент (например, более одного календарного года).
Также патента автоматически лишает наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.
Разумеется, описанные в данной статье принципы - далеко не полное описание патентной системы налогообложения. А сколько еще появится разъяснений по данному поводу в процессе применения на практике ПСН? Что ж, будем держать руку на пульсе и своевременно рассказывать вам о самых интересных и важных вопросах и способах их решений.


.: Курс валюты :.
    17/11 18/11
    информер курса валют
    USD
    59,9898  59,6325
    EUR
    70,7040  70,3604
    БВК
    79,2414  78,7859
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги