.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Как предпринимателю уменьшить ЕНВД на страховые взносы: новые разъяснения

Как предпринимателю уменьшить ЕНВД на страховые взносы: новые разъяснения



Из этой статьи вы узнаете:
1. Какие изменения с нового года произошли для плательщиков ЕНВД в правилах, по которым налог можно уменьшать на взносы.
2. Как применять новый порядок "вычитания" тем, кто совмещает ЕНВД и УСН.
3. Каким образом взносы предпринимателя, уплачивающего ЕНВД и УСН, распределять между спецрежимами.

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Материал будет вам интересен, если вы совмещаете УСН и ЕНВД. В статье рассказано, как распределяется вычет страховых взносов между спецрежимами.

Плательщики ЕНВД, так же как и "упрощенцы", вправе уменьшать единый налог на страховые взносы. Однако если для плательщиков УСН с 1 января 2013 г. в порядке формирования такого вычета принципиально ничего не изменилось, то для "вмененщиков" новшества появились и они ухудшают положение налогоплательщиков.
Теперь предприниматели, имеющие наемных работников, могут корректировать ЕНВД только на взносы с зарплаты своих сотрудников. А уменьшать налог на взносы, уплаченные за себя лично, разрешено лишь предпринимателям, которые трудятся в одиночку. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@.
Налоговики ссылаются на ст. 346.32 НК РФ в новой редакции, действующей с 1 января 2013 г., и на позицию Минфина, обязательную для применения всеми налоговыми органами. И если вы, являясь предпринимателем, помимо УСН, уплачиваете еще и ЕНВД, вам необходимо ознакомиться с данными новшествами.

Что изменилось в порядке формирования страхового
вычета по ЕНВД

Порядок уменьшения ЕНВД на страховые взносы прописан в ст. 346.32 НК РФ. С 1 января 2013 г. в нее внесены уточнения Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ. Прежде, до внесения поправок, индивидуальные предприниматели могли уменьшать налог одновременно на сумму уплаченных за себя и за работников страховых взносов. Если же предприниматель работал в одиночку, то, соответственно, взносы за работников он не перечислял, но за ним сохранялось право делать вычет на взносы за свое пенсионное и медицинское страхование. И в первом, и во втором случае существовало ограничение на уменьшение ЕНВД: скорректировать налог можно было не более чем на 50%. Например, если налог к уплате составлял 10 000 руб., а взносы были перечислены в размере 7000 руб., то в бюджет предприниматель перечислял 50% от налога, то есть 5000 руб.
В 2013 г. действуют уже другие правила уменьшения ЕНВД на взносы для предпринимателей, имеющих наемных работников, и тех, кто работает в одиночку.

Читайте также. О том, как с 2013 г. изменились страховые взносы предпринимателей, рассказано в журнале "Упрощенка", 2013, N 1, с. 44.

Итак, если наемная сила у вас есть, то уменьшать налог можно:
- на уплаченные взносы по всем видам обязательного страхования работников (пенсионное, медицинское, по нетрудоспособности, на травматизм);
- пособия по временной нетрудоспособности работников, выплаченные в налоговом периоде за счет работодателя;
- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности.
Такие нормы содержатся в п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции от 1 января 2013 г.
Уменьшить ЕНВД на эти платежи можно, как и раньше, не более чем на 50%. А вот добавить в этот вычет еще и "личные" взносы на свое страхование, которые нужно платить в обязательном порядке, предприниматель теперь не вправе. Налоговики и Минфин ссылаются на то, что в указанном пункте говорится именно о взносах за работников, а упоминание о личном страховании предпринимателей отсутствует.
Что касается предпринимателей, которые работают в одиночку, то они могут по-прежнему уменьшать ЕНВД на страховые взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные на свое обязательное страхование. Более того, законодатель добавил бонус: теперь стало возможным уменьшать ЕНВД на эти взносы целиком (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). То есть для тех предпринимателей, которые работают в одиночку, ограничения в 50% с 1 января сняты! Напомним, в 2013 г. платеж в эти два фонда составляет в совокупности 35 664,66 руб., что в два раза больше, чем в 2012-м. Так что новая норма придется как раз кстати.

Суть вопроса. С 1 января 2013 г. предприниматели, работающие в одиночку, могут уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные на личное страхование в ПФР и ФФОМС, без ограничений.

Рассмотрим на примере, как новые правила отразятся на уплате ЕНВД.

Пример 1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, уплаченные предпринимателем
Индивидуальный предприниматель А.В. Петров применяет ЕНВД. Вмененный налог за I квартал 2013 г. составил 15 000 руб. В I квартале 2013 г. предприниматель перечислил также страховые взносы на личное страхование в размере 8916 руб. Как уменьшить сумму единого налога на страховые взносы?
Ситуация 1. У А.В. Петрова нет наемных работников. Поэтому он может уменьшать ЕНВД на страховые взносы по личному страхованию без ограничения в 50%. В результате размер "вмененного" налога, уменьшенного на взносы в ПФР и ФФОМС, составил 6084 руб. (15 000 руб. - 8916 руб.). Эта разница и была уплачена А.В. Петровым в бюджет по итогам I квартала.
Ситуация 2. У А.В. Петрова есть наемный работник. Взносы, уплаченные с зарплаты сотрудника в I квартале 2013 г. на все виды страхования, составили 12 080 руб. Предприниматель не стал уменьшать ЕНВД на страховые взносы на свое страхование, поскольку при наличии наемных работников НК РФ это делать запрещает. ЕНВД можно уменьшить только на взносы работника в пределах 50%, то есть на 7500 руб. (15 000 руб. x 50%). 7500 руб. < 12 080 руб., поэтому в бюджет предприниматель перечислил ЕНВД в размере 7500 руб.

Как уменьшать "упрощенный" налог на страховые взносы

Итак, с нового года для плательщиков ЕНВД - предпринимателей произошли довольно существенные изменения в формировании налогового вычета по единому налогу. Однако на предпринимателей-"упрощенцев" эти новые правила не распространяются, и мы еще раз на этот факт хотим обратить ваше внимание, чтобы не возникло путаницы.
Предприниматели на УСН, как и прежде, могут уменьшать ЕНВД на взносы на личное страхование, даже если имеют наемных работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50%. Если же индивидуальный предприниматель трудится один, ему даны более широкие преференции по корректировке "упрощенного" налога. Единый налог по УСН в этом случае можно уменьшать на страховые взносы на личное страхование без ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Впрочем, такое же правило теперь действует и для предпринимателей-"вмененщиков", не имеющих работников.

Важное обстоятельство. Предпринимателям на УСН, имеющим наемных работников, разрешено уменьшать "упрощенный" налог как на взносы, уплаченные на страхование работников, так и на личное страхование, но не более чем на 50%.

Как формировать вычет, если предприниматель
совмещает УСН и ЕНВД

Мы разобрались, по каким правилам формируют вычет плательщики ЕНВД и УСН. А как действовать, если оба этих режима совмещает один налогоплательщик?
В п. 8 ст. 346.18 НК РФ сказано, что налогоплательщики, совмещающие налоговые режимы, должны вести раздельный учет доходов и расходов. Обязанность вести раздельный учет в полной мере относится и к страховым взносам.
Это означает, что на уплаченные страховые взносы за работников, которые работают на упрощенной системе налогообложения, уменьшается "упрощенный" налог. Соответственно, страховые взносы с работников, занятых в деятельности на ЕНВД, являются вычетом по единому налогу на вмененный доход.
А как быть со взносами тех сотрудников, которые заняты одновременно в двух видах деятельности? В какой вычет включать взносы с их зарплаты - по УСН или ЕНВД? Ответ и на эти вопросы есть.
А именно: если невозможно разделить расходы между видами деятельности напрямую, их нужно распределять пропорционально долям доходов по спецрежимам. Такая норма установлена п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Например, треть доходов за I квартал предприниматель получил по деятельности на ЕНВД, а две трети - по деятельности от УСН. Значит, треть страховых взносов с зарплаты работника, занятого в обоих видах деятельности, нужно учесть в вычете ЕНВД. А две трети - в вычете по УСН. Аналогичные разъяснения давал Минфин России в Письме от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Памятка. При совмещении УСН и ЕНВД взносы за работников, занятых в деятельности на ЕНВД, уменьшают единый налог на вмененный доход, взносы за работников, занятых в деятельности на УСН, - "упрощенный" налог.

Такое же правило действует и в отношении взносов, уплаченных за себя лично. Ведь предприниматель в первую очередь является тем самым работником, занятым в обоих видах деятельности. Распределение уплаченных "личных" взносов в виде платежей в ПФР и ФФОМС проводится пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности (УСН и ЕНВД) за прошедший период. Рассмотрим порядок распределения на примере.

Пример 2. Уменьшение "упрощенного" налога и ЕНВД на страховые взносы при совмещении предпринимателем спецрежимов
Предприниматель Д.П. Васильев совмещает УСН и ЕНВД. Один его работник, А.Т. Иванов, занят в деятельности на УСН, другой, С.О. Петров, - на ЕНВД. Доходы за I квартал 2013 г. по деятельности на УСН и ЕНВД составили по 2 млн руб. (всего - 4 млн руб.). С зарплаты каждого из работников в I квартале было уплачено в бюджет по 10 100 руб. страховых взносов. Кроме того, в I квартале предприниматель перечислил взносы на личное страхование в ПФР и ФФОМС в общей сумме 8000 руб. "Вмененный" налог рассчитан в сумме 18 000 руб.
Предприниматель определил долю доходов в I квартале от УСН в общей сумме доходов от двух спецрежимов, она составила 0,5 (2 млн руб. : 4 млн руб.). Соответственно, в вычет по УСН должны быть включены взносы предпринимателя пропорционально доходам от деятельности на УСН, то есть в размере 50%: 8000 руб. x 0,5 = 4000 руб. Ставка налога по УСН для объекта доходы - 6%. Исчисленный налог составил 120 000 руб. (2 млн руб. x 6%). Предприниматель сделал из этой суммы вычет по взносам с зарплаты А.Т. Иванова (10 100 руб.) и взносов на личное страхование (4000 руб.). В итоге в бюджет было уплачено 105 900 руб. (120 000 руб. - 10 100 руб. - 4000 руб.). Взносы в вычет были включены полностью, так как их сумма была меньше, чем 50% от "упрощенного" налога.
Вычет для ЕНВД состоит только из взносов на страхование работника С.О. Петрова - 10 100 руб., так как взносы на личное страхование предприниматель в вычет по ЕНВД не включил. Это при наличии наемных работников запрещено НК РФ. Всю сумму взносов, уплаченных на страхование С.О. Петрова, включить в вычет не удалось - в НК РФ установлено ограничение в 50%. Поэтому предприниматель уплатил в бюджет ЕНВД в размере 9000 руб. (18 000 руб. x 50%).

Нюансы, требующие особого внимания. С нового года предприниматели без наемных работников не вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя. Однако они могут по-прежнему корректировать ЕНВД на взносы за работников, но не более чем на 50%.
Предприниматели, работающие в одиночку, получили возможность уменьшать ЕНВД на собственные взносы в ПФР и ФФОМС без ограничений.


.: Курс валюты :.
    28/07 29/07
    информер курса валют
    USD
    59,4102  59,5436
    EUR
    69,6406  69,6779
    БВК
    78,2385  78,3329
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги