.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Заполняем налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2012 г

Заполняем налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2012 г



Формы налоговой декларации по налогу на имущество (расчета по авансовому платежу), а также Порядки их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
Напомним, что организациям необходимо отчитаться в налоговый орган за 2012 г. не позднее 30 марта 2013 г.
Рассмотрим основные особенности, которые необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации.
Для организаций, которые имеют в структуре обособленные подразделения или отдельные объекты недвижимого имущества, установлены особенности заполнения и представления налоговой декларации.
Налоговая декларация заполняется в отношении всего имущества организации, находящегося в пределах муниципального образования, в котором организация осуществляет предпринимательскую деятельность (т.е. по местонахождению организации, местонахождению обособленных подразделений и по местонахождению объектов недвижимого имущества).
Кроме того, организации могут в случае зачисления налога на имущество организаций полностью в бюджет субъекта Российской Федерации (т.е. без зачисления по нормативам в бюджеты муниципальных образований в соответствии с бюджетным законодательством субъекта Российской Федерации) заполнить декларацию в отношении имущества, находящегося в пределах одного субъекта Российской Федерации. При этом необходимо обратить внимание, что налоговая декларация в указанных случаях заполняется без выделения в разд. 2 декларации остаточной стоимости имущества обособленных подразделений и объектов недвижимости на соответствующие даты. Означенные правила применялись ранее и установлены п. 1.6 Порядка заполнения.
Итак, количество деклараций по организации зависит от количества муниципальных образований, в которых организация имеет имущество по месту нахождения обособленных подразделений с балансом (в том числе головное подразделение) или объектов недвижимого имущества. Данное правило применяется в случае, если налог зачисляется в доходы муниципальных образований.
Исключение из этого правила возможно, когда налог зачисляется только в региональный бюджет, например г. Москвы. В этом случае заполняется одна налоговая декларация по г. Москве.
Еще одна ситуация, на которую следует обратить внимание, - несколько муниципальных образований, в которых организация имеет имущество (обособленных подразделений, объектов недвижимости), находятся в ведении одного налогового органа. В этом случае также представляется и заполняется одна декларация с заполнением разд. 2 налоговой декларации по каждому муниципальному образованию с соответствующим ОКАТО.
При заполнении разд. 1 налоговой декларации, в котором производится расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода, следует учитывать, что сумма налога к уплате указывается за минусом исчисленных по расчетам авансовых платежей (отраженных в разд. 1 расчетов за I квартал, полугодие и 9 месяцев), а не фактически уплаченных в бюджет авансовых платежей. Фактически уплаченная в бюджет сумма авансового платежа может быть увеличена или уменьшена организацией соответственно в связи с имеющимися недоимкой или переплатой, учтенными в лицевом счете налогоплательщика по данному налогу, в связи с чем может существенно отличаться от начисленной по авансовому расчету суммы авансового платежа.
В разд. 2 налоговой декларации организация рассчитывает с учетом установленных гл. 30 НК РФ элементов налогообложения налоговую базу, в том числе среднегодовую стоимость имущества, льготы и начисленную годовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по расчетам за год.
Количество подразделов разд. 2 зависит от вида имущества, установленных ставок и видов льгот, а также количества муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в пределах которых организация имеет имущество.
При заполнении строк по кодам 150 и 170 разд. 2 налоговой декларации следует произвести проверку: при исчислении налоговой базы в части среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года, т.е. отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (Письмо Минфина России от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55).
В связи с этим при заполнении строк по кодам 020 - 140 в отношении остаточной стоимости основных средств напомним следующее.
С учетом норм гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ определение объекта налогообложения и налоговой базы базируется на нормативных актах по бухгалтерскому учету (ст. ст. 373 и 374 НК РФ).
Основными нормативными актами в этой сфере являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010).
В силу ПБУ 6/01 первоначальная оценка объектов основных средств складывается из всех затрат на приобретение основных средств, включая стоимость объекта по соответствующему договору, доставку, установку, пошлины и т.п.
Если имущество передается в счет вклада в уставный капитал, то в соответствии с п. 9 ПБУ 6/01, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При постановке на учет переданных в уставный капитал основных средств должна учитываться стоимость основных средств, произведенная оценщиком (Письмо Минфина России от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80). Действующим законодательством требования о проведении оценки имущества оценщиком установлены и для иных случаев (в том числе приватизации, акционирования, передачи имущества в закрытые паевые инвестиционные фонды и т.п.).
Необходимо также иметь в виду, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
При раскрытии в бухгалтерском балансе данных об основных средствах организации в них включены незавершенные капитальные вложения в основные средства.
Однако капитальные вложения, учтенные на бухгалтерском счете 08 "Вложения во внебюджетные активы", не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Поэтому при расчете среднегодовой стоимости в разд. 2 налоговой декларации необходимо указывать на соответствующие даты остаточную стоимость имущества, находящегося на балансе организации, учтенную на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за минусом амортизации (износа).
Элементы налогообложения (объект, налоговая база) по налогу на имущество организаций определяются по данным бухгалтерского учета, поэтому изменения, вносимые в правила ведения бухгалтерского учета, могут существенно влиять на формирование объекта налогообложения и налоговой базы по налогу.
Так, в Письме Минфина России от 18.03.2011 N 03-05-04-01/08 представлены разъяснения о внесенных в отдельные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н изменениях бухгалтерского учета объектов недвижимого имущества.
Напомним, что изменения внесены, в частности, в абз. 1 п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Положения означенных пунктов содержали требования постановки на учет материальных ценностей в составе основных средств при наличии свидетельства о праве собственности на объект недвижимого имущества.
С 1 января 2011 г. при совершении сделки купли-продажи с объектом недвижимого имущества для принятия объекта в состав основных средств не требуются документы о государственной регистрации прав.
Напомним, что в соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.
Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет).
В бухгалтерском балансе указанные объекты отражаются в составе оборотных активов.
Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности (Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44).
Напомним, что результаты переоценки основных средств должны быть учтены при формировании остаточной стоимости объекта основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Исходя из положений по бухгалтерскому учету в бухгалтерской отчетности данные на начало отчетного года должны соответствовать данным на конец предыдущего отчетного года.
Учитывая изложенное, в случае если организацией в соответствии с действующим порядком была проведена переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., то в бухгалтерском балансе за 2012 г., форма которого утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, переоцененная стоимость основных средств подлежит отражению в соответствующей графе на 31 декабря 2012 г.
При заполнении налоговой декларации и формировании остаточной стоимости для целей налогообложения необходимо проверить состав имущества по счету 01, имея в виду то, что, согласно ПБУ 6/01, актив принимается в состав основных средств при соблюдении одновременно всех критериев, установленных п. 4 ПБУ 6/01: актив предназначен для использования в деятельности организации; должен использоваться более 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу имущества (т.е. актив не должен использоваться в качестве товара); актив способен приносить компании в будущем экономические выгоды (за исключением некоммерческих организаций).
В состав основных средств включаются материальные ценности, которые отвечают одновременно указанным критериям, т.е. движимое и недвижимое имущество юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу деятельности организации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О, Решение ВАС РФ от 17.10.2007 по делу N 8464/07 и Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 758/08 и др.), - Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44.
При установлении состава основных средств необходимо иметь в виду, что под объектом недвижимого имущества понимается единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капитальных вложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
В частности, в состав объекта недвижимого имущества включаются учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты основных средств, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и пр. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.), - Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/58.
Если имущество предназначено для сдачи в аренду, в том числе в финансовую аренду (лизинг), ссуду, доверительное управление, совместную деятельность и по иным гражданско-правовым договорам, то такое имущество в силу НК РФ во взаимосвязи с ПБУ 6/01 подлежит налогообложению. Остаточная стоимость этого имущества также должна быть включена в остаточную стоимость имущества организации (обособленного подразделения с балансом) и включена в налоговую декларацию.
В отношении включения в состав основных средств и, следовательно, в налоговую декларацию объектов капитального строительства необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Поэтому объекты, завершенные строительством и переданные по акту ввода заказчику, вне зависимости от государственной регистрации прав заказчика подлежат учету в составе основных средств, отражению в налоговой декларации и налогообложению.
Одновременно следует иметь в виду, что если объект капитального строительства, например комплекс зданий, строится в несколько этапов и по договору подряда предусмотрена сдача по акту ввода каждого из них, то каждый объект подлежит постановке на учет в состав основных средств как самостоятельный объект на основании соответствующего акта ввода и с этой даты подлежит налогообложению и включению в налоговую декларацию.
Если объект - здание как единый объект - строится несколькими подрядчиками соответственно на возведение фундамента и стен, внутренних работ, монтаж входящего в здание или сооружение оборудования, то ввод строительных работ на основании последнего подряда является основанием для перевода здания в состав основных средств при его вводе.
При приобретении объекта основных средств, требующего капитальных вложений, зачисление его в состав основных средств осуществляется при завершении капитальных работ. Это следует из п. 4 ПБУ 6/01, т.е. когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации (Письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50 и от 22.06.2011 N 03-03-06/1/370). Это соответствует судебной практике - см., например, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 (доработка объекта недвижимости до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением его стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой он в дальнейшем будет принят к учету в качестве основного средства). После окончательного формирования первоначальной стоимости объект недвижимости, ставший пригодным к использованию по назначению, должен быть включен в состав основных средств.
Если объект капитального строительства (например, комплекс сооружений) состоит из нескольких связанных между собой объектов недвижимости и, согласно договору подряда, до сдачи их по акту ввода требуется проведение испытательных работ, то объект капитального строительства (с учетом всех сооружений, входящих в его состав) подлежит зачислению в состав основных средств после завершения испытательных работ на основании акта ввода объекта капитального строительства и, следовательно, только после этого определяется налоговая база по данному объекту.
Напомним, что на основании п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, внутрихозяйственные дороги и другие соответствующие объекты, а также в их составе учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Арендатор обязан учитывать капитальные вложения, произведенные им в арендованные объекты основных средств, произведенные за счет собственных средств (как возмещаемые, так и не возмещаемые лизингодателем), до их выбытия в рамках договора аренды. Данный подход в полной мере относится к лизингополучателю, если им произведены за счет собственных средств капитальные вложения на объекте лизинга, учитываемом согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингодателя.
При заполнении налоговой декларации необходимо учитывать, что с 1 января 2011 г. сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, отвечающие критериям п. 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе основных средств и облагаются налогом на имущество организаций.
Материально-производственные запасы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу не отражаются в составе основных средств и в налоговой декларации (Письмо Минфина России от 15.09.2011 N 03-05-04-01/26).
Если организация приобрела активы (например, здание, помещение, машины, оборудование или автомобили), которые предназначены для последующей продажи, то данное имущество не учитывается в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, не облагается налогом на имущество.
Транспортные средства, приобретенные для перепродажи и используемые до 12 месяцев в качестве демонстрационного образца по договору, учитываются в бухгалтерском учете в качестве товара и, следовательно, налогом на имущество не облагаются (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65).
Если организация имеет налоговые льготы, то остаточная стоимость такого имущества отражается не только по графе 4, но и по графе 3 разд. 2 налоговой декларации. Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества отражается по коду строки 170 и рассчитывается по той же формуле, что и по коду строки 150 исходя из показателей графы 4 разд. 2 налоговой декларации.
Относительно налоговых льгот следует обратить внимание на то, что на основании п. 21 ст. 381 НК РФ с 1 января 2012 г. освобождаются от налогообложения любые организации в течение трех лет со дня постановки на учет:
объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установления классов энергетической эффективности. Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установления классов энергетической эффективности, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (далее - Перечень). При этом освобождены от налога на имущество организаций приобретенные и поставленные на баланс с 1 января 2012 г. вошедшие в Перечень виды имущества, например автомобили легковые малого класса для индивидуального и служебного пользования;
объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Следует иметь в виду, что принципы и правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара регламентированы Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222 "О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара" и Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357 "Об утверждении Правил определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара и иной информации о его энергетической эффективности", согласно которым установлено применение следующих обозначений для классов энергетической эффективности товаров: A (A+, A++), B, C, D, E, F, G. В связи с этим в целях применения налоговой льготы в отношении основных средств, имеющих высокий класс энергетической эффективности (за исключением объектов, указанных в Перечне), применяются обозначения для высоких классов энергетической эффективности товаров (учтенных в составе основных средств организации): A (A+, A++).
Здесь следует обратить внимание на то, что если налогоплательщик имеет льготы, то налоговая декларация заполняется и представляется в общем порядке.
Напомним, что в разд. 2 налоговой декларации введен обязательный показатель по коду строки 141, который не участвует в расчете налога, а приводится справочно. По графе 3 данной строки указывается общая остаточная стоимость недвижимости на конец года, а по графе 4 - остаточная стоимость этого льготируемого недвижимого имущества (если организация пользуется налоговой льготой).
Обязательно следует проверить себя на предмет сопоставимости всех показателей, отраженных в разд. 1 и 2 всех налоговых деклараций, которые составляются по организации, остаткам на соответствующие даты на счетах бухгалтерского учета 01 и 03, а также балансовому и забалансовому счетам, на которых учитываются амортизация и износ.
Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества по коду строки 180 касается только линейных объектов, местом нахождения которых являются несколько территорий субъектов Российской Федерации. Доля такого объекта определяется организацией самостоятельно.
Показатель по коду строки 190 (налоговая база) исчисляется как произведение разницы значений строк с кодами 150 и 170 на значение строки с кодом 180.
Коды строк 200 и 240 заполняются только в том случае, если законом субъекта Российской Федерации о налоге установлены льготы в виде пониженной налоговой ставки или уменьшения суммы налога.
Налоговая ставка берется из закона субъекта Российской Федерации по месту нахождения организации, обособленного подразделения с балансом, отдельного объекта недвижимого имущества.
Сумма налога за налоговый период по коду строки 220 исчисляется как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100.
Показатель по коду строки 230 заполняется по данным строки 220 разд. 2 авансовых расчетов.
Здесь следует обратить внимание на то, что строка с кодом 260 предусмотрена только за налоговый период и заполняется в случае, если организация уплатила налог за имущество, находящееся в иностранном государстве. Авансовые платежи по этому имуществу уплачиваются в общеустановленном порядке. При этом в зачет принимается сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в пределах суммы налога, исчисленной как разница строк с кодами 220 и 230.
Так, если организация уплатила в иностранном государстве 300 тыс. руб., а по расчетам в разд. 2 сумма налога по строке с кодом 220 составила 250 тыс. руб., из них уплачены авансовые платежи 150 тыс. руб., то в зачет принимаются 250 тыс. руб. и по итогам в разд. 1 по строке с кодом 040 указывается 150 тыс. руб. - возврат.
Если организация уплатила в иностранном государстве 200 тыс. руб., а по расчетам в разд. 2 сумма налога составила 250 тыс. руб., из них уплачены авансовые платежи 150 тыс. руб., то в зачет принимаются 200 тыс. руб. и по итогам в разд. 1 по строке с кодом 030 указывается сумма к уменьшению в размере 100 тыс. руб.
Здесь следует обратить внимание на то, что код налоговых льгот, который отражается по строкам 160, 200 и 240, состоит из составного показателя (Приложение N 6 к Порядку заполнения), в первой части которого отражается код по налоговым льготам, установленным ст. 381 НК РФ. Вторая часть кода заполняется только в том случае, если соответствующая льгота предоставлена дополнительно согласно региональному законодательству (пп. 5, 9 и 13 п. 5.3 Порядка). В ней последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации.
В целях обновления, модернизации, реконструкции основных фондов организаций, включая развитие финансовой аренды (лизинга), в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ вновь вводимое (поставленное на баланс) с 1 января 2013 г. движимое имущество не будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Таким образом, постепенно (в том числе путем амортизации) движимое имущество будет полностью выведено из налогообложения.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги