.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет НДС с предоплаты в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров

Вычет НДС с предоплаты в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров



В статье рассмотрены особенности исчисления и перечисления в бюджет НДС с суммы переплаты, образовавшейся в результате изменения стоимости товара после отгрузки в сторону уменьшения, в соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ.

На практике распространенной является ситуация, когда стоимость товара после отгрузки меняется. Изменение может происходить как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Причинами корректировки стоимости становятся:
- изменение цены товаров (предоставление покупателям скидок (накидок));
- изменение количества отгруженных товаров (например, в случае обнаружения брака при приемке товара, возврата товаров).
В перечисленных случаях возникают проблемы при расчетах с бюджетом по НДС. Сложным моментом является корректировка налоговой базы у продавца и суммы налоговых вычетов у покупателей.
Проблемы с исчислением и уплатой НДС в бюджет возникают в том случае, когда компания отгрузила товары, по которым ранее была получена предоплата в размере полной стоимости поставки. НДС с предоплаты организация уже приняла к вычету в периоде отгрузки товаров. Затем стоимость отгруженных товаров была изменена в сторону уменьшения. Поскольку товары уже были полностью оплачены, образовалась переплата. Стороны решили засчитать излишне перечисленную продавцу сумму оплаты в счет последующих поставок товаров. В отношении начисления и перечисления в бюджет НДС с суммы переплаты Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики считает следующее.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
В случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Авансы и предоплаты не считаются суммами, связанными с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а являются напрямую налоговой базой, которая подлежит налогообложению. НДС с авансов и предоплат нужно начислять в периоде их получения, а затем перечислять в бюджет.
В момент реализации (отгрузки) товаров (работ, услуг) возникает вторая налоговая база - с реализации. Одновременно начисленный с авансов и предоплат НДС, полученный под эту реализацию, можно принять к вычету. Для вычета согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ уплата не требуется.
На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам при отгрузке соответствующих товаров.
То есть сумму переплаты, возникшую у продавца после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, которая подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Кроме того, на основании п. 14 ст. 167 НК РФ на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании вышеуказанных п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная продавцом с суммы частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров, при их отгрузке подлежит вычету.
Такие разъяснения важны для организаций, которые в расчетах с контрагентами используют так называемые плавающие авансы. Они рассмотрены в Письме Минфина России от 31.08.2012 N 03-07-15/118. Для использования данного документа в работе ФНС России разместила Письмо от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15920@ "О применении вычета суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с поступившей предоплаты, в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения" на сайте фискального ведомства в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", сделав на него ссылку.
Таким образом, продавцу необходимо:
- во-первых, сумму переплаты, возникшую после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в последующем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров. В день такого признания включить ее в налоговую базу для исчисления НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, так как она подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке;
- во-вторых, в день отгрузки товаров включить сумму поставленных покупателю ценностей в налоговую базу для исчисления НДС. На день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы исходя из п. 14 ст. 167 НК РФ;
- в-третьих, принять к вычету сумму НДС, ранее исчисленную с суммы частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров.

Пример 1. 1 сентября 2012 г. ООО "Мороз" получило от покупателя ООО "Комфорт" предоплату в размере 236 000 руб. в счет предстоящей поставки обогревателей.
15 сентября 2012 г. ООО "Мороз" отгрузило в адрес ООО "Комфорт" обогреватели на сумму ранее полученной предоплаты - 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.).
22 сентября 2012 г. из-за обнаруженного расхождения по количеству стоимость обогревателей была скорректирована, в связи с чем сумма отгрузки составила 188 800 руб. (в т.ч. НДС - 28 800 руб.). В результате соответствующая сумма переплаты, оставшаяся у ООО "Мороз", - 47 200 руб. (236 000 руб. - 188 800 руб.) - была признана обеими сторонами предоплатой, полученной в счет предстоящей поставки вентиляторов.
1 ноября 2012 г. ООО "Мороз" отгрузило ООО "Комфорт" вентиляторы на сумму 47 200 руб. (в т.ч. НДС - 7200 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Мороз" были сделаны следующие записи:
1 сентября 2012 г.:
- получена предоплата от покупателя ООО "Комфорт" в счет предстоящей поставки обогревателей:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы
полученные", 236 000 руб.;
- начислен НДС на сумму предоплаты за обогреватели (236 000 руб. x 18%/118%):
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС с авансов",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по
НДС", 36 000 руб.;
15 сентября 2012 г.:
- отражена выручка от реализации обогревателей ООО "Комфорт":
Дебет счета 62
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", 236 000 руб.;
- отражена сумма НДС с выручки от реализации обогревателей:
Дебет счета 90, субсчет "НДС",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", 36 000 руб.;
- зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные обогреватели:
Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные",
Кредит счета 62 236 000 руб.;
- принята к вычету сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки обогревателей:
Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 76, субсчет "НДС с авансов", 36 000 руб.;
22 сентября 2012 г.:
- восстановлена часть суммы ранее полученной предоплаты, которая была зачтена в счет погашения задолженности за отгруженные обогреватели, в связи с обнаруженной ошибкой и признанием этой части предоплатой в счет предстоящей поставки вентиляторов:
Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные",
Кредит счета 62 47 200 руб.;
- восстановлена часть суммы НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки обогревателей и принятая к вычету при отгрузке этих товаров, для уплаты НДС с предоплаты в счет предстоящей поставки вентиляторов (47 200 руб. x 18%/118%):
Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 76, субсчет "НДС с авансов", 7200 руб.;
- уменьшена сумма выручки от реализации обогревателей ООО "Комфорт" из-за корректировки суммы отгрузки:
Дебет счета 62
Кредит счета 90, субсчет "Выручка", 47 200 руб.;
- восстановлена часть суммы НДС с выручки от реализации обогревателей:
Дебет счета 90, субсчет "НДС",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", 7200 руб.;
1 октября 2012 г.:
- отражена выручка от реализации вентиляторов ООО "Комфорт":
Дебет счета 62
Кредит счета 90, субсчет "Выручка", 47 200 руб.;
- отражена сумма НДС с выручки от реализации вентиляторов:
Дебет счета 90, субсчет "НДС",
Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", 7200 руб.;
- зачтена ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженные вентиляторы:
Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные",
Кредит счета 62 47 200 руб.;
- принята к вычету сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки вентиляторов:
Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 76, субсчет "НДС с авансов", 7200 руб.

Несмотря на то что позиция Минфина России представляется вполне обоснованной и соответствующей действующему налоговому законодательству, при прочтении Письма финансового ведомства могут возникнуть вопросы. Недостаточно ясен момент относительно корректировочного счета-фактуры. Цена товара изменилась, несмотря на то что на текущих расчетах сторон договора поставки это не отразилось. Продавец, согласовав с покупателем изменение стоимости отгруженных товаров, обязан выставить корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). Поскольку стоимость товаров меняется в сторону уменьшения, продавец на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, начисленными до и после уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. п. 1 и 2 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). А покупатель должен восстановить НДС к уплате в бюджет на сумму этой же разницы (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Условием для выставления корректировочного счета-фактуры является наличие документа, подтверждающего согласие (факта уведомления) покупателя на изменение стоимости, а именно договора, соглашения, иного первичного документа.
Для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу отводится 5 календарных дней со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, который подтверждает согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Измениться стоимость товаров (работ, услуг) может и по причине исправления продавцом технической ошибки, которая возникла из-за неправильного ввода данных о цене и (или) о количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, либо арифметической ошибки. Тогда корректировочный счет-фактура им не выставляется. В счете-фактуре, выставленном при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги), продавец должен сделать исправления. Порядок их внесения приведен в п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Пример 2. ООО "Холод" получило 531 000 руб. (в т.ч. НДС) на основании платежного поручения N 36 от 26.01.2013 в качестве предоплаты за партию холодильников. Компания исчислила и уплатила в бюджет НДС с аванса в сумме 81 000 руб. (531 000 руб. x 18%/118%).
В I квартале (04.02.2013) товар был отгружен покупателю ЗАО "Лента", исчислен НДС на момент отгрузки, а налог с аванса принят к вычету.
После этого в связи с выполнением запланированного объема поставок поставщик предоставил покупателю скидку на товар в размере 25% его стоимости и выставил корректировочный счет-фактуру "на уменьшение".
Стоимость товаров с учетом скидки составила 398 250 руб. (в т.ч. НДС) (531 000 руб. - 531 000 руб. x 25%).
Разница между суммами НДС, начисленными до и после уменьшения стоимости отгруженного товара, - 20 250 руб. (81 000 руб. - 398 250 руб. x 18%/118%).
Эту сумму ООО "Холод" вправе принять к вычету, а ЗАО "Лента" обязано восстановить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в периоде получения первичных документов на уменьшение стоимости товара или корректировочного счета-фактуры (по более ранней из дат).
Образовавшуюся переплату в сумме 132 750 руб. (в т.ч. НДС - 20 250 руб.) стороны договорились считать авансом в счет предстоящих поставок.
Это значит, что ООО "Холод" должно исчислить авансовый НДС с суммы переплаты и выставить счет-фактуру на предоплату. Сделать это следует не позднее 5 дней с момента подписания договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего уведомление покупателя об уменьшении стоимости отгруженных товаров и признания суммы переплаты авансом.
В строке 5 этого авансового счета-фактуры тоже нужно будет указать дату и номер платежного поручения, по которому получены деньги в качестве предоплаты по предыдущей поставке (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, реквизиты платежного поручения будут фигурировать и в обоих авансовых счетах-фактурах, и в счетах-фактурах на отгрузку.
порядок применения вычета суммы ндс, исчисленной с поступившей предоплаты,в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров
Вычет по корректировочному счету-фактуре можно заявить в течение 3 лет с момента его составления (п. 10 ст. 172 НК РФ). Период отгрузки в данном случае не имеет значения для получения вычета (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116).
Разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письме от 31.08.2012 N 03-07-15/118, несмотря на обоснование и соответствие действующему налоговому законодательству, являются недостаточно корректными. Поэтому в статье изложен возможный порядок применения и отражения в учете суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной с поступившей предоплаты, в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения.


.: Курс валюты :.
    26/09 27/09
    информер курса валют
    USD
    57,5660  57,5186
    EUR
    68,5553  68,0215
    БВК
    76,5749  76,1100
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги