.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Налоговый учет неотделимых улучшений

Налоговый учет неотделимых улучшений



НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННОГО ИМУЩЕСТВА: НАЛОГИ

Сегодня остановимся на трудностях, которые возникают в налоговом учете неотделимых улучшений арендованного имущества. Выясним, возникает ли объект обложения НДС при передаче неотделимых улучшений, произведенных арендатором за счет собственных средств, арендодателю, кто по таким улучшениям начисляет амортизацию в целях налогообложения прибыли.

Возникает ли объект обложения НДС у арендатора?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В свою очередь, реализацией товаров (работ, услуг) считается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Неотделимые улучшения, произведенные арендатором за свой счет в период действия договора аренды, не могут быть переданы арендодателю в смысле ст. 39 НК РФ как товар, поскольку их собственником является арендодатель. Следовательно, стоимость неотделимых улучшений не образует объекта обложения НДС в виде реализации товаров.
Если арендатор не выполняет работы по улучшению арендованного имущества в пользу арендодателя, не возникает реализация и в смысле передачи результатов выполненных одним лицом для другого лица работ. Рассуждать о том, что арендатор выполнил (приобрел) работы в пользу арендодателя, по мнению автора, можно только в том случае, если последний выплачивает арендатору компенсацию (тогда арендодатель предъявленную арендатором сумму НДС может поставить к вычету ). Именно на таком подходе настаивают финансисты: если договором предусмотрена обязанность возмещения арендодателем стоимости получаемых улучшений имущества, то расходы арендатора следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя (Письмо от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651).
--------------------------------
Постановления ФАС МО от 07.09.2011 по делу N А40-2066/11-107-10, от 11.09.2009 N КА-А40/9012-09.

Если же арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, объект обложения НДС отсутствует. Готовность поддержать такую точку зрения прослеживается и у судей (правда, не у всех). Приведем примеры.

Кто за?

Постановление ФАС СЗО от 20.05.2010 по делу N А56-66260/2009: при проведении проверки налоговый орган признал объектом обложения НДС безвозмездную передачу арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества (стоимость выполненных подрядной организацией для арендатора неотделимых улучшений в арендованном помещении, возвращенном арендодателю по окончании действия договора аренды, образует самостоятельный объект обложения НДС). Судьи признали вывод налогового органа ошибочным исходя из возмездного характера договора аренды и исполнения арендатором обязанности по ремонту помещений за свой счет в соответствии с условиями заключенных договоров аренды. Арендатор не выполнял работы по улучшению арендованного имущества для арендодателя: он заказывал работы по ремонту арендованных нежилых помещений для их поддержания в надлежащем техническом состоянии с целью использования по назначению (под офис банка), а не для целей их последующей реализации арендодателю.
Постановление ФАС СКО от 17.04.2012 по делу N А53-6414/2011: договором аренды предусмотрено, что предприниматель при расторжении договора обязуется передать арендодателю безвозмездно все произведенные в арендуемом помещении улучшения, которые не отделимы без вреда для имущества. В рассматриваемом случае не возникла реализация в смысле передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, как это определено ст. 39 НК РФ, поскольку предприниматель не выполнял работы по улучшению арендованного имущества для арендодателя. Исследовав представленные документы, суд отклонил довод налоговой инспекции о безвозмездной передаче (реализации) исходя при этом из возмездного характера договора аренды и исполнения арендатором обязанности по ремонту помещений за свой счет в соответствии с условием заключенного договора аренды.
Постановление ФАС СКО от 25.07.2012 по делу N А53-11418/2011: общество заказывало работы по ремонту арендованного помещения в целях использования по назначению - для организации производства упаковочных материалов, а не для целей их последующей безвозмездной реализации арендодателю.
Постановление ФАС УО от 27.09.2011 N Ф09-6099/11: по мнению налогового органа, общество безвозмездно передало арендодателю результаты работ по улучшению арендованного имущества, поэтому должно было исчислить НДС с данной операции. Судьи признали такой вывод ошибочным. Общество (арендатор) не выполняло работы по улучшению арендованного имущества для арендодателя, а заказывало работы по ремонту арендованного имущества (железнодорожных путей) для его поддержания в надлежащем техническом состоянии без цели их последующей реализации арендодателю. Арендатор исполнил обязанности по ремонту путей за свой счет в соответствии с условиями заключенного договора аренды, целью проведения работ являлось удовлетворение личных потребностей арендатора. Для формирования облагаемого НДС оборота необходимо установить факт передачи заявителем арендодателю неотделимых улучшений в форме реализации, то есть передачи права собственности.
Постановление ФАС СКО от 27.07.2011 по делу N А53-19081/2010: после досрочного расторжения договора аренды общество (арендатор) возвратило арендодателю недвижимое имущество вместе с неотделимыми улучшениями без возмещения стоимости этих улучшений. Налоговая инспекция посчитала, что общество безвозмездно передало арендодателю результаты работ по улучшению арендованного имущества, поэтому должно было исчислить НДС с данной операции. Судьи исходили из того, что арендатор исполнил обязанности по ремонту помещений за свой счет в соответствии с условиями заключенного договора аренды. Целью проведения работ являлось удовлетворение личных потребностей арендатора, связанных с индивидуальным подходом к использованию арендуемого имущества, а не улучшение его состояния для арендодателя (исключительно в интересах последнего). Следовательно, в рассматриваемом случае не возникла реализация в смысле передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, как это определено ст. 39 НК РФ.
Постановление ФАС СЗО от 16.10.2012 по делу N А21-9549/2011: условиями договора аренды (с учетом дополнительного соглашения) предусмотрено, что капитальный ремонт переданных в аренду зданий обязано осуществлять общество (арендатор) и произведенные им для этих целей затраты, связанные в том числе с созданием неотделимых улучшений арендованного имущества, не подлежат возмещению арендодателем. Следовательно, право пользования арендованными зданиями обусловлено внесением обществом установленной арендной платы и осуществлением за его счет капитального ремонта этих объектов. Исходя из возмездного характера договора аренды и исполнения налогоплательщиком обязанности по капитальному ремонту помещений за свой счет в соответствии с условиями договора аренды, суды признали ошибочным вывод налогового органа о безвозмездности операций, связанных с передачей арендованных зданий по истечении срока действия договора аренды, и, соответственно, возникновении объекта обложения НДС.

Кто против?

Активное участие в решении вопроса о том, возникает ли объект обложения НДС у арендатора, принимает Минфин. Передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе проведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, которое не отделимо без вреда для данного имущества, является объектом обложения НДС (Письма от 24.01.2013 N 03-07-05/01, от 01.08.2012 N 03-07-05/33, от 26.07.2012 N 03-07-05/29). В Письме от 31.12.2009 N 03-07-11/341 финансисты сформулировали свой ответ таким образом: передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС в общеустановленном порядке. Еще один вариант: передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается НДС (Письмо от 29.08.2008 N 03-07-11/290).
Высказались по изложенному моменту и налоговики. При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к уплате арендодателю соответствующую сумму НДС. В связи с этим суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах (Письма ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505). В точности такой же позиции придерживаются некоторые судьи (см., например, Постановления ФАС СЗО от 06.03.2012 по делу N А05-5807/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 N 09АП-3723/2010-АК ). ФАС ПО согласился с тем, что при передаче неотделимых улучшений (стоимость которых не возмещается) арендодателю по окончании срока аренды имущества арендатором фактически осуществляется операция по безвозмездной реализации, которая подлежит обложению НДС (Постановление от 26.06.2012 по делу N А65-12909/2011).
--------------------------------
Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 13.07.2010 N КА-А40/6795-10.

Вычет НДС у арендатора

Что касается вычета "входного" НДС по неотделимым улучшениям арендованных основных средств, здесь судьи единодушны: он применяется на общих основаниях, предусмотренных п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Постановления ФАС МО от 16.08.2011 по делу N А40-67565/10-112-337, от 01.11.2010 N КА-А40/13095-10, от 01.09.2011 N КА-А40/9527-11). При этом наличие у арендатора обязанности по передаче арендодателю неотделимых улучшений при возврате предмета аренды не влияет на его право принять к вычету НДС, предъявленный ему подрядчиками за выполненные работы по этим улучшениям (Постановления ФАС МО от 25.05.2012 по делу N А40-74770/11-129-317, от 16.08.2011 N КА-А40/8620-11). Не влияет на применение вычета и то, что стоимость неотделимых улучшений подлежит возмещению собственником имущества после прекращения договора аренды. Для судей ФАС СЗО главным стало то, что общество (арендатор) заказывало работы по ремонту арендованных основных средств не для целей их последующей реализации арендодателю, а для поддержания их в надлежащем техническом состоянии с целью использования по назначению, то есть для обеспечения производства товаров, реализация которых признается объектом обложения НДС. Более того, деятельность общества по ремонту и реконструкции арендованного имущества, в результате которых были произведены неотделимые улучшения, являлась существенным и обязательным условием исполнения договора аренды имущества и соглашения об инвестициях. Таким образом, затраты на ремонт основных средств, которые используются арендатором для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), признаются понесенными в связи с осуществлением операций, признаваемых объектом обложения НДС. Поэтому является правомерным применение обществом налоговых вычетов по НДС, предъявленному подрядными организациями за выполненные работы по ремонту арендованных основных средств (Постановление от 13.07.2009 по делу N А26-3452/2008).

Кто начисляет амортизацию в налоговом учете?

Вспомним, в бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованное имущество становятся объектом основных средств у арендатора, если неотделимые улучшения произведены им за счет собственных средств (при условии выполнения критериев для признания актива основным средством). А как обстоит дело в налоговом учете?
Как отметили московские налоговики, в зависимости от характера произведенных затрат в арендованное имущество (капитальные вложения либо капитальный ремонт) и порядка их возмещения арендодателем Налоговым кодексом предусмотрены различные способы их учета в целях налогообложения прибыли (Письмо от 07.09.2012 N 16-15/084483@). Убедимся в этом.
Итак, по общему правилу амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме того, амортизируемое имущество - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Кстати, в роли арендодателей могут выступать как организации - юридические лица, так и физические лица. Поэтому расходы в виде амортизационных отчислений от стоимости неотделимых улучшений в объект основных средств, арендованный у физического лица, учитываются у арендатора в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 17.08.2009 N 3-2-13/181@).

Важно. Порядок амортизации капитальных вложений в арендованное имущество зависит от того, возмещаются ли они арендодателем.

Когда улучшения не амортизируются?

Амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. На это обращают внимание и Минфин России (Письма от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195, от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159), и судьи (Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу N А45-725/2011, от 17.12.2012 по делу N А27-9165/2012, от 31.01.2011 по делу N А46-25699/2009, ФАС МО от 05.12.2011 по делу N А40-139012/10-4-830). Таким образом, амортизации подлежат не всякие вложения в форме неотделимых улучшений, а только капитальные. Поэтому, если проведение ремонтных работ не связано с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением арендованного имущества, расходы учитываются при налогообложении прибыли как расходы на ремонт . Это связано с тем, что срабатывают нормы ст. 260 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Причем положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.
--------------------------------
Письма Минфина России от 18.11.2009 N N 03-03-06/1/763, 03-03-06/1/762, от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195.

Примером, когда улучшения арендованного имущества были признаны его ремонтом, является Постановление ФАС УО от 23.12.2011 N Ф09-8000/11. Заявитель (арендатор) с согласия арендодателя провел работы по монтажу кабельной системы электрообогрева здания на основании договора подряда (арендодатель затраты не возмещает). Данные затраты были учтены арендатором в целях налогообложения прибыли единовременно. Однако налоговая инспекция решила, что эти затраты следовало учесть как капитальные вложения с погашением их стоимости путем начисления амортизации в связи с их долгосрочным характером и несоответствием критериям текущего и капитального ремонта. Более того, установленная система электрообогрева может учитываться в качестве самостоятельного объекта основных средств.
Судьи установили: система электрообогрева представляет собой комплекс профилактических технических мероприятий, направленных на поддержание первоначальных эксплуатационных качеств как здания в целом, так и его отдельных конструкций, и предназначена для обогрева элементов водосточной системы с целью предотвращения закупорки ее льдом и обеспечения стока талой воды в зимний период. Проведенные работы не носят капитальный характер, не привели к изменению технических характеристик здания и его предназначения. В частности, не было изменено назначение здания, не произошло изменения его площади, высотности, не осуществлено усиление фундамента или перекладка внешних стен в целях обеспечения дополнительных нагрузок, не изменился срок полезного использования здания. Здание в целом не приобрело новых качеств, оно без изменений продолжило выполнять те же производственные функции, что и до проведения соответствующих работ. При таких обстоятельствах заявитель был вправе учесть спорные расходы единовременно в составе прочих расходов на ремонт основных средств.
Еще один аналогичный пример - Постановление ФАС МО от 05.12.2011 по делу N А40-139012/10-4-830.

Особенности для арендодателя

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, в том случае, если их стоимость возмещается им арендатору. Таким образом, начисление амортизации ложится на плечи арендодателя при условии, что затраты на капитальные вложения в арендованное имущество произведены арендатором и впоследствии возмещаются арендодателем (Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/728).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Данное правило действует при использовании и линейного, и нелинейного метода начисления амортизации (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Добавим: если арендодатель частично или полностью не возмещает стоимость неотделимых улучшений, налоговые доходы в связи с этим у него не возникают. Это связано с тем, что доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ. Правда, Минфин настаивает на том, что это не распространяется на ситуацию, когда неотделимые улучшения произведены арендатором без согласия арендодателя. Такие улучшения после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ. Причем их стоимость не влияет на первоначальную стоимость основных средств, в отношении которых они произведены (Письмо от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280).

Особенности для арендатора

Арендатор начисляет амортизацию в том случае, если стоимость капитальных вложений, произведенных им с согласия арендодателя, не возмещается последним. Важно наличие согласия арендодателя. Без него стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества не признается амортизируемым имуществом (Постановление ФАС СКО от 07.11.2011 по делу N А32-1860/2010).
В п. 1 ст. 258 НК РФ указано: капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом суммы амортизации рассчитываются им исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы .
--------------------------------
Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начисление амортизации начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию, независимо от применяемого метода начисления амортизации (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Здесь необходимо обратить внимание на два момента. Во-первых, период начисления амортизации ограничен сроком действия договора аренды. Поэтому арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных им с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, только в течение срока действия договора аренды (Письма ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9951@, Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-10/61, УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N 16-15/091081@). По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/1/179, от 09.11.2010 N 03-03-06/1/701). Причем заключение нового договора аренды не является основанием для продолжения начисления амортизации (Письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269, от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды (Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-05-05-01/18).
А вот в случае пролонгации договора аренды ситуация складывается прямо противоположным образом: арендатор может продолжать начислять амортизацию в установленном порядке (Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-03-06/1/689, от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478).
Такая ситуация: договор аренды заключен на неопределенный срок. В этом случае, по мнению налоговиков, амортизация по неотделимым улучшениям учитывается арендатором в расходах до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды (Письмо от 24.05.2010 N ШС-37-3/2340@). Договор аренды считается заключенным на неопределенный срок в том случае, если в нем не оговорен срок аренды. При заключении такого договора каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, заранее предупредив об этом другую сторону (п. 2 ст. 610 ГК РФ).
Еще один вариант развития событий следует из п. 2 ст. 621 ГК РФ: если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Это позволяет арендатору продолжать начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество опять же до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора (Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75, от 20.10.2009 N 03-03-06/1/677).

К сведению. Чиновники дают добро на начисление амортизации по капитальным вложениям, произведенным будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается последним. Такие вложения могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном Налоговым кодексом, начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды (Письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601, от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442, УФНС России по г. Москве от 11.10.2012 N 16-15/096958@). Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/435).

Во-вторых, в отличие от бухгалтерского учета, в целях налогообложения прибыли арендатор при определении срока полезного использования капитальных вложений в арендованный объект основных средств не может ориентироваться на срок аренды. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования непосредственно самого арендованного объекта основных средств или капитальных вложений в такой объект. Возможность установления самостоятельного срока полезного использования, который отличается от принятого для арендованного объекта основных средств, в отношении неотделимых улучшений действует с 01.01.2010 . (До этого срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равнялся сроку полезного использования объекта аренды.) Срок полезного использования устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если в этой Классификации для конкретных капитальных вложений в арендованный объект основных средств срок полезного использования не указан, финансисты рекомендуют применять положение п. 6 ст. 258 НК РФ (Письма от 07.12.2012 N 03-03-06/1/638, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75). Напомним: согласно указанному пункту для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
--------------------------------
Письма Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7, от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75.

Представленный расклад в налоговом учете может привести к тому, что срок полезного использования арендованного объекта или капитальных вложений в данный объект может оказаться больше срока договора аренды. Тогда часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет полностью амортизирована (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@). Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не могут быть отражены в составе налоговых расходов (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158). Правда, есть исключение.
Предположим, арендатор выкупает арендованное имущество по договору купли-продажи до истечения срока договора аренды. Первоначальная стоимость такого основного средства может быть увеличена на недоамортизированную арендатором часть неотделимых улучшений, поскольку эти капитальные вложения, по мнению чиновников, могут рассматриваться в контексте п. 2 ст. 257 НК РФ (Письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-10/61, ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9951@).
--------------------------------
В этом пункте сказано, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если стоимость неотделимых улучшений возмещается (в полном объеме или частично) арендодателем, сумму полученного возмещения в целях налогообложения прибыли следует включить в состав выручки от реализации (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19, от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215, от 07.03.2008 N 03-03-06/1/159). При этом расходы арендатора (в возмещаемой части), рассматриваемые как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-03-06/1/651).

О применении амортизационной премии

У арендодателя не вызывает сомнений возможность применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ) в отношении капитальных вложений в арендованное имущество (в возмещенной части), а вот с арендатором дело обстоит сложнее. Минфин России категоричен: правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются (Письма от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18). Объяснения такие. Во-первых, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются у него на балансе. Во-вторых, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный п. 1 ст. 258 НК РФ.
У арбитров по данному вопросу прямо противоположная позиция: положения гл. 25 НК РФ не исключают применение амортизационной премии к амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (Постановления ФАС ВСО от 18.01.2012 по делу N А74-956/2011, ФАС МО от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10).

* * *

При осуществлении неотделимых улучшений арендованного имущества арендатор может заявить вычет по НДС вне зависимости от того, возмещается ли стоимость таких улучшений арендодателем. Если возмещение не производится, чиновники настаивают на том, что у арендатора возникает объект обложения НДС в виде передачи арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества. Однако судьи в своем большинстве такую точку зрения не поддерживают. Что касается учета в целях налогообложения прибыли, чтобы не возникло проблем ни у арендатора, ни у арендодателя, нужно согласие арендодателя на осуществление арендатором улучшений арендованного имущества. В противном случае проблем не избежать. Например, в отношении капитальных вложений в арендованный объект основных средств не получится начислить амортизацию.


.: Курс валюты :.
    17/11 18/11
    информер курса валют
    USD
    59,9898  59,6325
    EUR
    70,7040  70,3604
    БВК
    79,2414  78,7859
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги