.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Суточные при однодневной командировке

Суточные при однодневной командировке



По общему правилу при командировках в ту местность, откуда работник ежедневно должен возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются. Очевидно, что прежде всего это касается однодневных командировок. Таким образом, денежные суммы, выплачиваемые в рамках таковых работнику, суточными при однодневной командировке не признаются. Однако компенсационная природа таких выплат все же позволяет их вывести из-под обложения НДФЛ. В общем и целом данный факт признали и контролирующие органы. И даже пошли дальше.

При направлении работника в командировку, то есть в поездку для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы в интересах работодателя, последний обязан прежде всего сохранить за ним место работы и средний заработок (ст. 167 ТК). Но помимо этого возмещению подлежат расходы работника, связанные с командировкой: на дорогу, жилье и пр. (ст. 168 ТК). Помимо прочего, командированному сотруднику должны быть выплачены суточные, которые призваны компенсировать ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса их суммы не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день - при командировке по России и 2500 руб. в день - при загранкомандировке.
Напомним, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом особенности направления сотрудников в командировку регламентированы Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 (далее - Положение). Согласно п. 11 данного документа суточные компенсируются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки. Однако помимо этого им также установлено, что при командировках в ту местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в поездке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются. В частности, как указали представители Верховного Суда РФ в Решении от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147, по смыслу ст. 168 Кодекса выплата суточных обусловлена проживанием работника вне места постоянного жительства в течение суток. Если же командированный работник ежедневно возвращается домой, оснований для их выплаты нет.

"Псевдосуточные" и НДФЛ

Решение вопроса о том, насколько целесообразно сотруднику ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, в каждом конкретном случае остается на усмотрение работодателя. Но если работник направляется в однодневную командировку, очевидно, что данное решение принято в пользу целесообразности такого возвращения. Таким образом, очевидно, что прежде всего именно при однодневных служебных поездках суточные выплате не подлежат.
Вместе с тем на практике работодателей это не останавливает. Другое дело, что в отношении выплачиваемых ими денежных сумм освобождение от НДФЛ, предусмотренное для суточных, уже не действует. Дело в том, что таковые уже не являются установленной законодательством компенсацией. В этом смысле арбитражная практика всегда была едина. Другое дело, что некоторые судьи при этом признавали денежные суммы, выплачиваемые взамен суточных, доходом, облагаемым НДФЛ в общем порядке (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г. по делу N А28-1084/2007-3/29, ФАС Северо-Кавказского округа от 19 мая 2009 г. по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2009 г. N Ф09-2210/09-С2), в то время как другие находили иные причины для освобождения их от налогообложения (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2012 г. по делу N А56-48850/2011, ФАС Уральского округа от 1 июня 2010 г. N Ф09-4025/10-С3, ФАС Центрального округа от 7 февраля 2007 г. по делу N А62-3895/06).

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11 сентября 2012 г. N 4357/12.
Высшие арбитры согласились с тем, что при направлении работника в однодневную командировку, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Однако, напомнили они, в перечень возмещаемых командировочных расходов, предусмотренных ст. 168 Трудового кодекса, входят в том числе расходы, связанные со служебной командировкой, которые произведены с разрешения или ведома работодателя. Подобные выплаты, пояснили судьи, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Иными словами, экономической выгоды работнику они не приносят, а значит, по смыслу ст. 41 Налогового кодекса не могут быть признаны доходом, облагаемым НДФЛ. Правда, при этом высшие арбитры посчитали, что в отношении суточных при однодневных командировках должно действовать то же ограничение на освобождение от НДФЛ, что и в общем случае. Иными словами, суточные при однодневной командировке не облагаются данным налогом в пределах 700 руб., а при загранкомандировке - в пределах 2500 руб. В общем и целом с таким подходом в Письме от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189 согласились и представители Минфина России. Более того, они предложили также и альтернативный вариант.

В полном объеме или в пределах норм?

Как обратили внимание специалисты Минфина России в Письме от 1 марта 2013 г. N 03-04-07/6189, согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса все выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов, за исключением суточных, освобождаются от НДФЛ в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Иными словами, как раз только суточные не требуют документального подтверждения для применения освобождения от НДФЛ. Таким образом, при отсутствии указанных документов, согласились чиновники, денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 сентября 2012 г. N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при командировке по РФ и 2500 руб. - при заграничной командировке. При наличии же документального подтверждения расходов, произведенных за счет "псевдосуточных", по мнению экспертов финансового ведомства, соответствующие суммы работодатель вправе не облагать НДФЛ в полном объеме.


.: Курс валюты :.
    26/09 27/09
    информер курса валют
    USD
    57,5660  57,5186
    EUR
    68,5553  68,0215
    БВК
    76,5749  76,1100
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги