.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Налог на имущество при ЕНВД

Налог на имущество при ЕНВД



НЮАНСЫ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ-"ВМЕНЕНЩИКАМИ"

Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД, использующие при осуществлении деятельности принадлежащие им объекты недвижимого имущества (задания, строения, сооружения и встроенные помещения), довольно часто сталкиваются с проблемами, связанными с уплатой налога на имущество физических лиц, исчисляемого налоговыми органами. Они возникают, прежде всего, из-за отсутствия в налоговом законодательстве четких правил исчисления данного налога в ситуации, когда объекты недвижимости, принадлежащие предпринимателям, используются для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. А существующие нормы, в свою очередь, трактуются представителями налоговой службы не в пользу налогоплательщиков. Кроме того, в гражданском и налоговом законодательстве отсутствует критерий, позволяющий разграничить имущество физического лица на личное и используемое в предпринимательской деятельности.
В настоящей статье автор, основываясь на положениях гражданского и налогового законодательства, разъяснениях контролирующих органов и имеющейся арбитражной практике, отвечает на часто возникающие у предпринимателей вопросы.

Особенности исчисления и уплаты НИФЛ

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом N 2003-1 , согласно п. 1 ст. 1 которого плательщиками НИФЛ являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом такими объектами признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).
--------------------------------
Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".


Налог исчисляется налоговыми органами на основе имеющихся у них данных исходя из налоговой базы, представляющей собой инвентаризационную стоимость имущества, и налоговой ставки, установленной представительным органом муниципального образования (ст. 5 Закона N 2003-1).
Налоговые органы при исчислении налога руководствуются положениями Инструкции N 54 . Так, п. 3 упомянутого документа определяет, что инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а суммарная инвентаризационная стоимость - сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
--------------------------------
Инструкция МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".


Пунктом 1 ст. 3 Закона N 2003-1 определено, что ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах, предусмотренных ст. 3 Закона N 2003-1.
Налог физическими лицами уплачивается на основании налогового уведомления, которое должно быть направлено им не позднее 30 дней до наступления срока платежа (п. п. 2, 3 ст. 52 НК РФ). В настоящее время действует так называемое единое налоговое уведомление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@.

К сведению. На основании п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1 физические лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.


Следует отметить, что данные документы, напрямую регламентирующие исчисление налога, не содержат упоминания о том, что индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НИФЛ в отношении имущества, используемого ими при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Это неудивительно, ведь они были приняты и утверждены до того, как система налогообложения в виде ЕНВД получила массовое распространение.
Чтобы выяснить, какова позиция контролирующих органов, придется воспользоваться разъяснениями Минфина и ФНС.

Основание для освобождения ИП-"вмененщика" от уплаты НИФЛ

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождается от уплаты НИФЛ в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и является плательщиком данного налога в отношении имущества, используемого в личных целях.
В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение дохода от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Физическим лицам - собственникам принадлежат права владения, пользования и распоряжения их недвижимым имуществом. В силу положений ст. 209 ГК РФ физические лица вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего им имущества любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие права и интересы других лиц. Таким образом, индивидуальные предприниматели беспрепятственно могут использовать свое недвижимое имущество при осуществлении деятельности.
Сложность заключается в том, что предпринимателям принадлежит имущество, которое они используют при осуществлении деятельности, и имущество, используемое в личных целях. Получается, что с точки зрения гражданского законодательства имущество физического лица неразделимо, а с точки зрения налогового - имущество предпринимателя, используемое им для извлечения дохода, обособлено от остального имущества.

Объекты недвижимости, в отношении которых
НИФЛ начисляться не должен


Можно совершенно точно сказать, что осуществление предпринимателем только деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, автоматически не освобождает его от уплаты налога на имущество в отношении всех принадлежащих ему нежилых объектов недвижимости (Постановления ФАС ВВО от 29.08.2012 N А82-12716/2011, ФАС ПО от 26.01.2007 N А65-7157/06-СА1-19).
С точки зрения представителей налоговой службы НИФЛ не должен начисляться только в отношении тех объектов недвижимости, которые непосредственно используются для извлечения дохода, то есть обозначены в декларациях по ЕНВД в качестве объектов, в которых ведется деятельность (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 04-4-08/280). Необходимо отметить, что в отдельных случаях этот незамысловатый подход находил поддержку у судей. Например, в Постановлениях ФАС ВСО 19.06.2012 N А33-14909/2011, Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.06.2012 N А33-14910/2011 четко сказано, что НИФЛ должен начисляться в отношении объектов, не поименованных в декларациях по ЕНВД в качестве объектов организации торговли.
С точки зрения автора, подобный подход противоречит здравому смыслу. Ведь, к примеру, для осуществления розничной торговли могут понадобиться не только объекты организации деятельности - магазины, но и обособленные от них складские помещения (здания). Если следовать предложенной выше точке зрения, то при оказании автотранспортных услуг гараж, где хранятся автотранспортные средства, будет считаться непосредственно в деятельности не задействованным, так как в декларации в качестве места осуществления деятельности в соответствии с требованиями ст. 346.28 НК РФ обозначен только адрес места жительства индивидуального предпринимателя.
Отметим, что позиция Минфина по данному вопросу несколько отличается от позиции ФНС. Представители финансового ведомства придерживаются мнения о том, что в отношении объектов недвижимости, непосредственно и полностью используемых для осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, НИФЛ начисляться не должен (Письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/356, от 21.12.2007 N 03-11-05/308, от 17.12.2007 N 03-11-04/3/498). Однако они допускают неначисление этого налога в отношении объектов недвижимости, которые прямо в декларациях по ЕНВД в качестве мест осуществления деятельности не поименованы (Письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-05-04-01/52, от 14.01.2008 N 03-11-05/5). Например, Письмо Минфина России N 03-05-04-01/52 содержит конкретное разъяснение о том, что индивидуальные предприниматели, находящиеся на учете в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, должны освобождаться от уплаты НИФЛ в отношении находящихся в их собственности гаражей, предназначенных для стоянки и технического обслуживания транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Арбитражная практика показывает, что при решении вопроса о начислении или неначислении налога в отношении отдельных объектов недвижимости судьи пытаются установить, использовались ли объекты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При этом они, как правило, ориентируются не только на декларации по ЕНВД, но и исследуют первичные документы, которые представляют предприниматели, претендующие на освобождение от уплаты НИФЛ.
В качестве примера можно привести Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2012 N А64-1713/2012. В данном случае арбитры, рассмотрев правоустанавливающие документы на объект недвижимости, который по утверждению предпринимателя использовался им при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (договоры на оказание автотранспортных услуг, акты о приемке оказанных услуг, товарно-транспортные накладные, путевые листы, платежные поручения и приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату оказанных услуг), пришли к выводу о необходимости исключения этого объекта из расчета НИФЛ.

Получаем освобождение от уплаты налога.
Подтверждаем факт использования имущества


Для получения освобождения от уплаты НИФЛ необходимо подать заявление в налоговый орган по месту нахождения имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. В заявлении предприниматель должен перечислить объекты недвижимости, а также указать дату, начиная с которой данные объекты стали использоваться им в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Порядок, в соответствии с которым коммерсант может подтвердить фактическое использование имущества в целях осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а также порядок применения этой нормы налоговыми органами при администрировании НИФЛ законодательно не установлены. Таким образом, налогоплательщик не обязан прикладывать к заявлению какие-либо подтверждающие документы.
В случае если налоговые органы проигнорируют заявление и продолжат начисление налога в полном объеме, свое право на освобождение от уплаты НИФЛ придется отстаивать в суде. При этом именно налоговым органам придется доказывать факт неиспользования того или иного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности (Постановления ФАС ПО от 11.08.2010 N А12-2530/2010, ФАС СКО от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98).

С какого момента появляется право
на освобождение от уплаты налога?


Из содержания п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что право на освобождение от уплаты НИФЛ возникает сразу после начала использования объекта недвижимого имущества в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Однако возникает вопрос, что считать началом использования объекта в предпринимательской деятельности.
По мнению автора, объект недвижимости начинает использоваться в предпринимательской деятельности уже в момент начала проведения подготовительных работ (переоборудования, ремонта и т.п.). Этот вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 18.12.2012 N А54-2656/2012 указано, что НИФЛ не взимается в случае непосредственного использования имущества коммерсантом в предпринимательской деятельности. При этом арбитры отметили, что под предпринимательской деятельностью нельзя понимать только ведение операций, направленных на извлечение дохода, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ). Это понятие, по их мнению, охватывает также действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ.

Используется только часть объекта недвижимости.
Как должен исчисляться налог?


Из Закона N 2003-1 следует, что налоговой базой для исчисления налога является инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Сведения, необходимые для исчисления НИФЛ, представляются в инспекцию на основании ст. 85 НК РФ и ст. 5 Закона N 2003-1 органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет.
Пунктом 4 ст. 5 Закона N 2003-1 определено, что эти сведения должны поступать в налоговые органы ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года.
Органы, осуществляющие государственный технический учет, предоставляют сведения об инвентаризационной стоимости объекта в целом, а не его отдельных частей, используемых собственником при осуществлении тех или иных видов деятельности.
Отсюда следует очевидный вывод, что налоговые органы при исчислении налога самостоятельно инвентаризационную стоимость объектов не определяют, а только используют данные, полученные от органов, осуществляющих государственный технический учет. Полномочий самостоятельно определять инвентаризационную стоимость части объекта у налоговых органов просто не имеется.
Следовательно, в ситуации, когда только часть объекта используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, из расчета НИФЛ этот объект должен исключаться полностью. Можно констатировать, что в настоящее время большинство территориальных налоговых органов придерживаются именно такой позиции по этому вопросу.
Следует отметить, что эта точка зрения противоречит позиции Минфина. Так, в Письмах Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-05/256, от 14.10.2004 N 03-06-05-05/10 говорится, что стоимость имущества, являющегося объектом обложения НИФЛ, может быть определена пропорционально используемой для конкретного вида деятельности площади здания (помещения).
В случае невозможности четко разграничить площади объекта между видами деятельности, подпадающими и не подпадающими под обложение ЕНВД, стоимость имущества, являющегося объектом обложения НИФЛ, может быть определена пропорционально доле дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, не подпадающей под уплату ЕНВД, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).
В отдельных случаях налоговые органы пытались на практике следовать этим рекомендациям Минфина. В результате по данному вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика.
В Постановлении ФАС ЦО от 03.05.2011 N А64-3669/2009 арбитры констатировали, что ни положениями гл. 26.3 НК РФ, ни положениями Закона N 2003-1 не предусмотрен порядок расчета НИФЛ в случае использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, части объекта, принадлежащего предпринимателю. В итоге налоговые инспекторы не имели законных оснований производить расчет размера инвентаризационной стоимости той части здания, которая, по их мнению, не использовалась предпринимателем в деятельности, облагаемой ЕНВД. В результате начисление налога за месяцы, когда часть объекта недвижимости использовалась в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, было признано неправомерным.

К сведению. Судьи указывают, что при начислении НИФЛ налоговые органы должны использовать только актуальную информацию об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, полученную от компетентных органов (Постановление ФАС ВСО от 06.06.2011 N А33-11622/2009).


В единичных случаях арбитры, напротив, приходили к выводу, что при расчете НИФЛ налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта подлежит уменьшению пропорционально площади, которая непосредственно используется предпринимателем в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2008 N 16АП-1296/08(1)).
Как уже говорилось, в подавляющем большинстве случаев территориальные налоговые органы не начисляют НИФЛ в отношении объектов, которые индивидуальные предприниматели частично используют в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Конечно, делают они это не из любви к коммерсантам, а потому, что не имеют возможности вручную производить большое количество расчетов. Дело в том, что процесс исчисления налога полностью автоматизирован, и инспекторы вмешиваются в него в исключительных случаях. Например, когда индивидуальные предприниматели пытаются вывести из-под обложения НИФЛ объекты со значительной инвентаризационной стоимостью, используя только малую часть таких объектов (небольшую их площадь или только отдельные помещения) в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Как говорится, в любом деле необходимо знать меру и не стоит слепо следовать рекомендациям недобросовестных консультантов.

Ставки налога в ситуации, когда одни объекты
недвижимого имущества используются в личных целях,
а другие - в предпринимательской деятельности


На основании п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах от 0,1 до 2%.
Законом N 2003-1 не установлены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД не влечет исключения указанного имущества из состава объектов обложения по данному налогу.
Следует учитывать, что представительным органам местного самоуправления предоставлено право варьировать ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов недвижимости. Если представительным органом муниципального образования ставки налога дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества.
В данном случае при определении ставки налога в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
Если представительным органом муниципального образования ставки НИФЛ установлены вне зависимости от типа использования имущества, то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам, включая объекты, в отношении которых НИФЛ не начисляется связи с применением спецрежима в виде ЕНВД. Разъяснения по данному вопросу приведены в Письмах Минфина России от 15.01.2013 N 03-05-06-01/02, от 05.11.2009 N 03-05-06-01/296, от 26.10.2009 N 03-05-06-01/287, от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32 (Письмом ФНС России от 31.10.2008 N ШС-6-3/787@ доведено до территориальных налоговых органов).
В заключение отметим, что в последнее время власти все больше внимания уделяют налогу на имущество физических лиц. Его рассматривают как один из наиболее очевидных источников пополнения местных бюджетов. Причиной судебных разбирательств все чаще становится доначисление данного налога в сотни тысяч рублей.
В этих условиях применение системы налогообложения в виде ЕНВД может рассматриваться как способ выведения из-под обложения НИФЛ отдельных объектов недвижимого имущества. Однако, как и в любом деле, необходимо знать меру. Прежде чем обратиться в налоговые органы с заявлением об освобождении от уплаты налога за текущий, а тем более за прошлые налоговые периоды, индивидуальным предпринимателям - плательщикам ЕНВД следует взвесить все за и против. Прежде всего, им надо определиться, смогут ли они в случае судебного разбирательства представить доказательства использования тех или иных объектов в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
По мнению автора, надо попытаться получить освобождение от уплаты налога только в отношении тех объектов недвижимости, которые объективно используются коммерсантом во "вмененной" деятельности, поскольку в том случае, если при возникновении судебных разбирательств предприниматель не может представить никаких доказательств использования объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, то арбитры, как показывает анализ арбитражной практики, поддерживают налоговиков (см., например, Постановление ФАС ВСО от 19.06.2012 N А33-14909/2011).


.: Курс валюты :.
    15/12 16/12
    информер курса валют
    USD
    58,7082  58,8987
    EUR
    69,4048  69,4298
    БВК
    77,7338  77,7977
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги