.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Пониженные тарифы страховых взносов

Пониженные тарифы страховых взносов



Статьей 58 Закона о страховых взносах установлено, что для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основной вид деятельности которых предусмотрен п. 8 ч. 1 данной статьи, в 2013 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов: в ПФР - 20,0%, в ФСС - 0,0%, в ФФОМС - 0,0% (ч. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах).
--------------------------------
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Основной вид деятельности классифицируется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД".

Какие трудности могут возникнуть у предпринимателя-"упрощенца" при применении указанных тарифов и какие нюансы необходимо учитывать коммерсанту, чтобы не допустить споров с контролерами в той ситуации, если один из видов деятельности, осуществляемый им (в отношении которого могут применяться пониженные тарифы), подпадает под обложение ЕНВД?

Обязательные условия для применения пониженных тарифов

Упомянутая нами норма п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, устанавливающая перечень видов экономической деятельности предпринимателя, в отношении которого применяются пониженные страховые тарифы, неразрывно связана с положениями ч. 1.4 данной статьи, которыми определены условия отнесения данного вида деятельности к основному. Так, применяемый предпринимателем вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции (оказанных услуг) по нему составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Примечание. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Необходимо отметить, что подтвердить основной вид экономической деятельности можно в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, выполняющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Указанные функции отнесены к компетенции Минтруда и Минздрава . Подтвердить применение пониженных тарифов необходимо, подав в территориальные органы ПФР и ФСС расчеты :
- по форме РСВ-1 ПФР (с заполненным подразделом 3.6 разд. 3);
- по форме-4 ФСС (с заполненной таблицей 4.3).
--------------------------------
Пункт 1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610, п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608.
Данные действия предпринимателя подтверждены разъяснениями Минздравсоцразвития России в Письме от 30.11.2011 N 5071-19, ПФР в Письме от 17.06.2011 N 30-22/6718 и в Информационном сообщении от 24.03.2011, ФСС РФ в Письме от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395.
Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.
Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.

К сведению. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности предпринимателя, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, не соответствует заявленному основному виду, то он лишается права применять установленные ч. 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Кстати, может сложиться так, что предприниматель будет заниматься двумя и более видами деятельности. Предлагаем рассмотреть подобную ситуацию на конкретном примере.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается несколькими видами деятельности, в том числе:
- производством пищевых продуктов (коды ОКВЭД 15.11, 15.12, 15.13, 15.89);
- поставкой продуктов общественного питания (код ОКВЭД 55.52).
При этом его выручка составила:
- от производства мяса (ОКВЭД 15.11) - 10%;
- от производства мяса сельхозптицы и кроликов (ОКВЭД 15.12) - 15%;
- от производства продуктов из мяса и мяса птицы (ОКВЭД 15.13) - 20%;
- от производства прочих пищевых продуктов (ОКВЭД 15.89) - 10%;
- от поставки продуктов общественного питания (ОКВЭД 55.52) - 30%.
Вправе ли коммерсант сложить полученные доходы от указанных видов экономической деятельности по производству пищевых продуктов для определения основного вида деятельности с целью применения пониженных тарифов по взносам?
Производство пищевых продуктов подпадает под льготный пониженный тариф по страховым взносам (пп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах).
В данной ситуации доля доходов от производства пищевых продуктов в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя в целях определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов рассчитывается в совокупности по кодам, входящим в один класс, то есть в данном случае по ОКВЭД 15.11, 15.12, 15.13, 15.89. Если полученная в итоге доля доходов от деятельности по производству пищевых продуктов составит не менее 70% в общем объеме доходов, предприниматель вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Доля доходов ОКВЭД 15.11, 15.12, 15.13, 15.89 составляет 55% (10 + 15 + 20 + 10). Соответственно, предприниматель не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (доля полученных доходов от производства пищевых продуктов менее 70% в общей доле доходов).

Итак, в законодательстве выделено три условия, при соблюдении которых бизнесмен будет иметь право применять пониженные страховые взносы:
- нахождение на "упрощенке";
- вид деятельности, осуществляемой им, входит в перечень видов деятельности, предусмотренный пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах;
- данный вид деятельности является основным (ч. 1.4 ст. 58 Закона о страховых взносах).
Вот такое несложное, казалось бы, правило применения пониженных тарифов. А сложное начинается в том случае, если местным законодательством вид деятельности (один из видов деятельности), осуществляемый предпринимателем (в отношении которого применяются пониженные тарифы), подведен под обложение ЕНВД.
Считаем необходимым напомнить читателю о добровольном применении с 2013 г. спецрежима в виде ЕНВД. У налогоплательщика теперь есть возможность вообще отказаться от применения "вмененки", перейдя на УСНО .
--------------------------------
Дополнительно по вопросу выбора налогового режима см. статью О.Е. Орловой "Выбираем и уплачиваем налоги в 2013 году", N 1, 2013.

Если совмещаются режимы. Мнения разошлись

При совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД основным спорным моментом является сама возможность применения пониженных тарифов, а если же она имеется - определение базы для начисления страховых взносов. Напомним, что база для начисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах), начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Закона о страховых взносах). Так в отношении каких же выплат коммерсанту можно применять пониженные тарифы: в отношении всех выплат работникам или лишь произведенных в рамках деятельности на УСНО?
По данным вопросам высказывались и продолжают высказываться как Минтруд, осуществляющий непосредственно координацию деятельности ПФР и ФСС, так и Минфин (он тоже решил не оставаться в стороне) .
--------------------------------
Отметим, что все разъяснения ведомств, которые приведены автором в данной статье, рассматривают ситуации относительно плательщиков страховых взносов - организаций, а не индивидуальных предпринимателей. Считаем, что они также могут быть рассмотрены и применены последними, поскольку при решении данного вопроса важен не статус налогоплательщика, а именно система налогообложения, которую он применяет.

Надо отметить, что Минфин все же высказал свое мнение относительно этого вопроса, хотя данное ведомство и не наделено правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах. Мнение финансистов при этом менялось. Так, если в Письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 они высказывались весьма категорично о том, что плательщик взносов не вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, если в отношении предпринимательской деятельности по основному виду он переведен на уплату ЕНВД, а в отношении иных (не основных) - применяет УСНО, то в дальнейшем они несколько смягчили свою позицию, указав, что предприниматели-"упрощенцы" вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если они одновременно являются плательщиками ЕНВД по иным видам предпринимательской деятельности. Но при этом пониженные тарифы страховых взносов должны применяться такими налогоплательщиками только в отношении деятельности на УСНО (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39).
По мнению Минздравсоцразвития , при применении УСНО, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, переведенная на уплату ЕНВД (поименованная в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах), плательщик взносов вправе применять пониженные тарифы при уплате страховых взносов при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности (Письма от 14.05.2012 N 1320-19, от 14.06.2011 N 2010-19, от 19.05.2011 N 1805-19).
--------------------------------
Указом Президента РФ от 21.05.2012 N 636 "О структуре федеральных органов исполнительной власти" Минздравсоцразвития преобразовано в Минтруд.

При этом чиновники указывают, что данные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (Письмо от 18.07.2012 N 1844-17). Надо отметить, что аналогичным образом ведомство высказывалось и ранее (Письмо от 14.06.2011 N 2011-19).
Отметим, что последние разъяснения Минтруда касаются ситуации, с которой могут столкнуться коммерсанты, ранее находившиеся на УСНО, а впоследствии перешедшие на единственный вид экономической деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД (Письмо Минтруда России от 04.10.2012 N 17-4/524).
Ведомство указало, что исходя из положений ст. 58 Закона о страховых взносах одним из условий применения пониженных тарифов, установленных ч. 3.4 названной статьи на 2012 - 2013 гг. для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, является соблюдение ими критерия о применении упрощенной системы налогообложения. Соответственно, если такая деятельность переведена на уплату ЕНВД, правом на льготные тарифы воспользоваться невозможно, поскольку в данной ситуации, по мнению Минтруда, нарушается указанный критерий. Иными словами, "упрощенец" не может применять пониженные тарифы в случае ведения им только одного вида деятельности из "льготного" списка (п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах), если он подпадает под "вмененку" и по нему уплачивается единый налог.
По мнению чиновников, разъяснения министерства (N N 1805-19 и 2010-19) касаются вопроса о применении пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды плательщиком взносов, применяющим УСНО и осуществляющим несколько видов экономической деятельности, один из которых переведен на спецрежим в виде ЕНВД.
К сожалению, в процессе подготовки данного материала автору не встретились разъяснения по рассматриваемому вопросу представителей фондов (ПФР и ФСС). По-видимому, свою точку зрения они еще выскажут. Может быть, и не в официальных разъяснениях (все-таки хотелось бы узнать их позицию по этой ситуации), а в форме некоего протеста против действий плательщиков страховых взносов в случае, если они станут следовать разъяснениям Минтруда (бывшего Минздравсоцразвития) и будут облагать по льготной ставке выплаты всем работникам. Иными словами, нужно быть готовым к спорам с проверяющими из фондов, поскольку, по мнению автора, положения Закона о страховых взносах в отношении применения предпринимателями-"упрощенцами" пониженных тарифов могут быть истолкованы чиновниками так: льгота предназначена только для тех предпринимателей, которые применяют УСНО в отношении основного вида своей деятельности, при условии, что он включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах.


.: Курс валюты :.
    23/09 26/09
    информер курса валют
    USD
    57,6527  57,5660
    EUR
    69,0737  68,5553
    БВК
    77,0543  76,5749
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги