.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Полезная информация по УСН » Налоговая проверка УСН: контрольные соотношения

Налоговая проверка УСН: контрольные соотношения



КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН

Каждая налоговая декларация проходит камеральную проверку. Для этих целей ФНС России были разработаны специальные Контрольные соотношения, представляющие собой взаимозависимости строк деклараций между собой и другими документами. В этом материале мы расскажем о Контрольных соотношениях к декларации по УСН.

Контрольные соотношения к налоговой декларации по УСН установлены Письмом ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@. Раньше им могли пользоваться только налоговики (Письмо имело гриф "Для служебного пользования"). Теперь этот гриф с него снят и оно стало доступно всем налогоплательщикам (размещено на официальном сайте ФНС России). Сделано это в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточненных деклараций, а также оптимизации работы налоговых органов (Письмо ФНС России от 27.11.2012 N ЕД-4-3/19964@).
В Контрольных соотношениях налоговики активно применяют различные сокращения. Некоторые из них расшифрованы в самом Письме, а остальные можно найти в Письме ФНС России от 21.04.2006 N ММ-6-06/430@.
Все Контрольные соотношения разделены на две группы: внутридокументные (то есть соотношения между различными строками декларации) и междокументные (соотношения между строками декларации и данными из других документов). Рассмотрим их подробнее.

Соотношения между строками декларации

Внутридокументные контрольные соотношения (1.0 - 1.20) вопросов не вызывают. Все они представляют собой интерпретацию формул, приведенных в самой декларации по УСН, или однозначно прописаны в Налоговом кодексе, а потому должны выполняться всегда.

Пример 1. В качестве примера рассмотрим соотношения 1.2 и 1.3. Звучат они так:
Соотношение 1.2.
Для стр. 001 = "2":
стр. 060 разд. 1 = стр. 260 разд. 2 - стр. 050 разд. 1, если стр. 260 разд. 2 => стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 => стр. 270 разд. 2.
Соотношение 1.3.
Для стр. 001 = "2":
стр. 060 разд. 1 = 0, если стр. 260 разд. 2 <= стр. 050 разд. 1 и стр. 260 разд. 2 <= стр. 270 разд. 2.
В соотношениях сокращение "разд." означает раздел декларации, а "стр." - строка декларации.
Соотношение 1.2 означает следующее: если применяется УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" и величина исчисленного за год налога больше, чем сумма авансовых платежей за девять месяцев, и больше величины минимального налога, сумма налога к уплате равна разнице между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей за девять месяцев.
Если сумма исчисленного налога за год оказалась меньше, чем величина авансовых платежей за девять месяцев и меньше минимального налога, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, равна нулю (соотношение 1.3).
Соотношения абсолютно логичны и полностью соответствуют нормам НК РФ. Кроме того, соотношение 1.2 прямо прописано в самой декларации по УСН (в строке 060), а соотношение 1.3 из него вытекает.

Пример 2. Соотношение 1.10.
Для стр. 001 = "1" стр. 201 разд. 2 = 6.
Соотношение 1.11.
Для стр. 001 = "2" 5 <= стр. 201 разд. 2 <= 15.
Они означают, что для УСН с объектом налогообложения "доходы" ставка налога равна 6%, а для УСН с объектом "доходы минус расходы" ставка должна укладываться в диапазон значений от 5 до 15%. Это прямо прописано в ст. 346.20 НК РФ.

Сверка с данными из других документов

Соотношения строк декларации с данными из других документов не столь абсолютны, как внутридокументные соотношения. Например, соотношение 4.3.1:
стр. 210 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 4 (стр. 010 справки к разд. 1), БД, ФО ККТ, КК, ГПД, ПКО) (сумма доходов).
Оно означает, что сумма полученных доходов за налоговый период (стр. 210 декларации) должна быть равна значению стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), фискальным отчетом ККТ (ФО ККТ), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), приходными кассовыми ордерами (ПКО).
Естественно, что общая сумма поступлений, отраженных в вышеперечисленных документах (банковских, кассовых), может превышать сумму дохода за налоговый период, отраженную по стр. 210 декларации и стр. 010 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов. Ведь при применении УСН некоторые поступления могут не включаться в состав налогооблагаемых доходов. Например, доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
То же самое касается и соотношения 4.3.2, определяющего правильность указания по стр. 220 декларации суммы произведенных за налоговый период расходов. Выглядит оно так:
стр. 220 разд. 2 = НП (КУДР разд. 1 гр. 5 (стр. 020 справки к разд. 1), БД, КК, ГПД, РКО) (сумма расходов).
Это означает, что сумма произведенных за налоговый период расходов должна быть равна значению стр. 020 справки к разд. 1 Книги учета доходов и расходов (КУДР) и подтверждена банковскими документами (БД), кассовой книгой (КК), гражданско-правовыми договорами (ГПД), расходными кассовыми ордерами (РКО).
Но при УСН в составе расходов можно учесть только затраты, прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. А вышеперечисленные документы могут включать в себя затраты, которые этому критерию не удовлетворяют. Следовательно, сумма по стр. 220 декларации может быть меньше суммы всех расходных операций за год.
Соотношение 4.3.3 (стр. 230 разд. 2 = НП (КУДР стр. 130 разд. III) устанавливает, что сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде (стр. 230 декларации), должна быть равна данным по стр. 130 разд. III Книги учета доходов и расходов (сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период). Это соотношение должно выполняться, поскольку и там, и там отражается одна и та же величина.

Недействующие соотношения

При применении Контрольных соотношений нужно учитывать, что они были составлены в 2009 г. За это время в декларацию были внесены изменения, которые не нашли отражения в Контрольных соотношениях. Это касается КС 3.1, 4.2.1, 4.3.4 - 4.3.8, определяющих правильность заполнения стр. 280 декларации. Напомним, что в ней отражаются расходы (страховые взносы, пособия), которые при применении УСН (доходы) могут уменьшать исчисленную сумму налога, но не более чем на 50%.
Данные соотношения выполняться не должны.
Дело в том, что они основаны на первоначальном (недействующем) варианте формы налоговой декларации по УСН. В ней по стр. 280 указывалась только сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченные работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.
Решением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-3440/11 показатель стр. 280 был признан недействующим, как не соответствующий п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Ведь согласно данной норме законодательства налог можно также уменьшить и на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время показатель стр. 280 декларации приведен в соответствие с данным Решением ВАС РФ.
Кстати сказать, контрольные соотношения, касающиеся стр. 280 декларации, даже применительно к первоначальной редакции данной строки приведены некорректно.
Например, в соотношении 3.1 сказано следующее. Значение по стр. 280 декларации должно быть равно сумме исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженной в карточке расчетов по страховым взносам в ПФР (КРБОПС), расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (рСВ), и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (дСВ).
В то же время значение, указываемое по стр. 280 декларации, должно быть равно сумме выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности из средств налогоплательщика по данным формы-4 ФСС (соотношение 4.2.1).
Но стр. 280 декларации не может быть равна только страховым взносам в ПФР или только выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности. Ведь и в первоначальном варианте декларации уменьшить налог можно было на обе эти величины.
Таким образом, не следует рассматривать обнародованные Контрольные соотношения как догму. Часть из них может не выполняться, и это не будет считаться нарушением. Налоговики сами указывают, что в случае невыполнения контрольного соотношения возможно лишь нарушение законодательства. Просто в этом случае нужно быть готовым отстаивать свою позицию.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги