.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Восстановление НДС с 2013 года

Восстановление НДС с 2013 года



С 1 октября 2011 г. в Налоговом кодексе появилась норма, обязывающая восстанавливать "входной" НДС по товарам, включая основные средства и нематериальные активы, при дальнейшем их использовании для осуществления экспортных операций. В Минфине считают, что указанное правило действует и в отношении ОС, которые переводятся на производство товаров, реализация которых облагается по нулевой ставке НДС. Между тем Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26 февраля 2013 г. N 16593/12 пришел к выводу, что по данному вопросу чиновники глубоко не правы. Более того, в их рассуждениях высшие судьи обнаружили еще несколько умозаключений, которые идут вразрез с положениями Налогового кодекса.

По общему правилу "входной" налог по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для использования в облагаемых НДС операциях, подлежит вычету при исчислении налога к уплате. В данном случае не имеет значения, по какой ставке данные операции облагаются НДС. Однако это влияет на порядок применения налогового вычета. Так, в общем случае "входной" налог принимается к вычету в том налоговом периоде, когда приобретенные ценности приняты к учету и получен счет-фактура от продавца. Между тем право на вычет "входного" налога по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, то есть на экспорт, возникает лишь на момент определения налоговой базы по таким операциям. В свою очередь, таковым может выступать либо последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих экспортный характер операции и перечисленных в ст. 165 Кодекса, либо дата отгрузки продукции на экспорт, если подтверждающие документы так и не собраны в срок (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК). В любом случае вычет "входного" НДС не применяется до истечения 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта, которые отведены на сбор подтверждающих экспорт бумаг.
В связи с различным порядком принятия к вычету "входного" налога по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, приобретенным для экспортных операций и операций на внутреннем рынке, налогоплательщикам, ведущим как те, так и другие операции, необходимо вести раздельный учет "входного" НДС (Письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. N 03-07-08/71). Порядок такого учета и методику распределения НДС для применения вычета хозяйствующий субъект должен разработать самостоятельно и зафиксировать в учетной политике (Письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51, Определения ВАС РФ от 23 декабря 2008 г. N 15280/08, ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. N ВАС-11963/09).
Вместе с тем экспортные операции могут и не носить для налогоплательщика регулярного характера. При этом вполне может сложиться ситуация, когда НДС по товарам, реализуемым на экспорт, уже принят к вычету по общим правилам, поскольку изначально направлять продукцию за границу не предполагалось. На этот случай с 1 октября 2011 г. в пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса закреплена обязанность хозяйствующего субъекта восстановить НДС, ранее принятый к вычету по общим правилам, в случае дальнейшего использования соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке (Письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. N 03-07-08/42, от 7 февраля 2012 г. N 03-07-08/31 и от 28 декабря 2011 г. N 03-07-08/366). Сделать это необходимо в том налоговом периоде, на который приходится экспортная отгрузка. При этом восстанавливается НДС ровно в том размере, в котором ранее был принят к вычету. Впоследствии его сумма принимается к вычету уже по "экспортным" правилам.

Восстановление НДС по ОС от Минфина

Каких-либо особенностей относительно восстановления НДС по основным средствам, "переквалифицированным" на экспорт, пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса не содержит. Более того, по сути, данная норма предписывает восстанавливать налог лишь в случае дальнейшего использования активов непосредственно в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, а не по производству таковых на экспорт. Однако из Письма представителей Минфина России от 1 июня 2012 г. N 03-07-15/56 следуют совершенно иные выводы. Как указывают чиновники, пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса распространяется на основные средства, приобретенные для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов, но в последующем используемых для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке. Иными словами, характер их использования в соответствующих операциях значения не имеет. В частности, расчет налога, подлежащего восстановлению по ОС, в рассматриваемой ситуации финансисты предписывают производить исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Благо при этом эксперты Минфина отмечают, что восстановить налог необходимо единожды - в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В случае дальнейшего использования ОС в экспортных операциях принятые к вычету суммы налога повторному восстановлению не подлежат, указывают они.
При этом разъяснения Минфина России от 1 июня 2012 г. N 03-07-15/56 представляют собой согласованную с Федеральной налоговой службой позицию ведомства, они доведены представителями последней до сведения нижестоящих налоговых органов и размещены на официальном сайте службы в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами" (Письмо ФНС России от 14 июня 2012 г. N ЕД-4-3/9782@).

Товар или средство труда?

Вместе с тем сама по себе обязанность восстанавливать НДС не только при реализации ранее использовавшихся для внутренних операций основных средств на экспорт, но и при задействовании их в производстве товаров, реализуемых за рубеж, не говоря уже о расчете пропорции, в которой ОС используется в операциях, облагаемых по разным ставкам, из пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса не вытекает. Именно так посчитал один из налогоплательщиков, обратившись в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании частично недействующим Письма Минфина России от 1 июня 2012 г. N 03-07-15/56, а именно абз. 5 и 6 данных разъяснений. По мнению заявителя, данным Письмом Минфин изменил определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса, поскольку абз. 5 оспариваемых разъяснений вменил налогоплательщикам в обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), реализуемых с применением налоговой ставки ноль процентов, а также определять долю, в которой ОС используются в таком производстве. В контексте указанной нормы, по мнению общества, основные средства следует квалифицировать исключительно в качестве товара, а не средств труда. При таком же подходе и абз. 6 Письма финансового ведомства не имеет никакого смысла, поскольку продажа бывшего ОС на экспорт не предполагает его дальнейшего использования налогоплательщиком в принципе.

Восстановление НДС только при реализации ОС

Учитывая, что, по сути, спорное Письмо Минфина является письменным разъяснением налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, изданным в соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса, а потому обязательным для применения ими, заявление общества о признании его частично недействующим было принято ВАС РФ к рассмотрению по существу. Как указали судьи, содержащееся в разъяснениях финансового ведомства толкование пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса порождает право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам, которые могут повлечь нарушение прав и законных интересов неопределенного круга лиц, в том числе прав и законных интересов общества в осуществляемой им сфере предпринимательской деятельности, связанной с вывозом товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта. Проще говоря, спорное Письмо Минфина обладает признаками нормативного акта и может быть оспорено в арбитражном суде на основании пп. 1 п. 2 ст. 34 АПК.
Рассматривая же разъяснения финансистов по существу, представители ВАС РФ указали следующее.
Характеристика основных средств содержится в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно данному документу актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Также согласно ст. 257 Налогового кодекса под основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Вместе с тем в соответствии со ст. 38 Налогового кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом, за исключением имущественных прав, а значит, и основные средства.
Таким образом, при использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств. Однако в случае отчуждения основных средств они переходят в категорию товаров как предназначенные для реализации налогоплательщиком.
Между тем из содержания п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, которым установлены случаи восстановления НДС, следует, что постановка вопроса о его восстановлении по основным средствам, используемым как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации, обозначена лишь в тех из них, что приведены в пп. 1, 2 и 6 указанной нормы. Следовательно, пришли к выводу представители ВАС РФ, применительно к основным средствам правила, установленные пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. На ОС, задействованные налогоплательщиком при производстве продукции, реализуемой за рубеж, они не распространяются, ведь в данной норме упоминание о таковых отсутствует.
Кроме того, пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса обязывает налогоплательщиков восстанавливать НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств) и не предписывает рассчитывать долю, в которой ОС используется в операциях, облагаемых по нулевой ставке.
Таким образом, резюмировали высшие судьи, разъяснения, данные Минфином России в абз. 5 и 6 Письма от 1 июня 2012 г. N 03-07-15/56, не основаны на нормах Налогового кодекса. В связи с этим в указанной части спорное Письмо было признано представителями ВАС РФ недействующим как не соответствующее ст. 6 и пп. 5 п. 3 ст. 170 Кодекса.


.: Курс валюты :.
    26/09 27/09
    информер курса валют
    USD
    57,5660  57,5186
    EUR
    68,5553  68,0215
    БВК
    76,5749  76,1100
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги