.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет по НДС если налоговой базы по НДС нет

Вычет по НДС если налоговой базы по НДС нет



Борьба налогоплательщиков за право на вычет НДС при отсутствии налоговой базы по этому налогу в соответствующем налоговом периоде имеет многолетнюю историю. Через десять лет после ее начала ВАС РФ вынес-таки вердикт в пользу налогоплательщиков (Постановление от 03.05.2006 N 14996/05, см. ниже). Однако понадобилось еще около шести лет и море судебной практики в поддержку вердикта ВАС РФ, чтобы Минфин России изменил свою традиционную позицию об отказе в таких вычетах на противоположную. На этот шаг его фактически "уговорили" налоговики, которым, очевидно, надоело тратить свои силы и бюджетные средства на заведомо проигрышные судебные тяжбы с налогоплательщиками.
В Письме от 19.11.2012 N 03-07-15/148 Минфин России наконец-то рекомендовал налоговикам руководствоваться в своей практике позицией ВАС РФ от 2006 г. А ФНС России своим Письмом от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@ довела эти указания до своих служб и налогоплательщиков.

Трудные этапы борьбы за налоговый вычет

Совместная Телеграмма Минфина России N 1-35/93 и Госналогслужбы России N ВЗ-6-03/682 от 1 октября 1996 г. была выпущена в рамках кампании по борьбе с недоимщиками. В ней было сказано следующее: начиная с расчетов за сентябрь (третий квартал) 1996 г. и впредь до особых указаний в целях экономии бюджетных ресурсов при расчетах с бюджетом по НДС предприятиям-недоимщикам предлагается руководствоваться особым порядком возмещения (зачета) входящего НДС. Суть порядка такова: в случае отсутствия в отчетном периоде кредитовых оборотов по счету 68 "Расчеты с бюджетом" (в части расчетов по НДС) возмещение (зачет) входящего НДС не производится.
С 1 января 2001 г. в связи с введением в действие гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ особый порядок вычета НДС для недоимщиков утратил силу (совместное Письмо МНС России N ВГ-6-03/159 и Минфина России N 04-03-01/29 от 22.02.2001). Однако появилась новая напасть, которая угрожала теперь уже всем плательщикам НДС.
Порядок исчисления налоговой базы по НДС установлен ст. 166 НК РФ, а согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Чиновники утверждали, что в отсутствие налоговой базы (кредитовых оборотов по счету 68) уменьшать нечего, поэтому вычет (зачет) НДС не применяется. В каком налоговом периоде появятся эти обороты, в таком и можно будет применить весь "ждущий" вычет. Именно в этом налоговом периоде оплаченные счета-фактуры продавцов регистрируются в книге покупок покупателя (Письма Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/23, от 21.02.2005 N 03-04-11/35, от 29.07.2005 N 03-04-11/189).
С 2006 г. оплата счета-фактуры исключена из перечня обязательных условий признания вычета НДС. Налог, предъявленный продавцом, допускается принимать к вычету по мере оприходования товаров (фактического оказания услуг, выполнения работ) при наличии счета-фактуры и использовании приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Однако позиция Минфина России оставалась незыблемой: до появления налоговой базы по НДС вычет входящего налога запрещен (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124).
Судебная практика чаще всего складывалась в пользу налогоплательщиков. Арбитры подчеркивали, что право налогоплательщика на применение вычетов и возмещение НДС не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых данным налогом. Причем такой подход содержался в решениях судов большинства округов.
Наконец, проблемой вычета из "пустого места" занялся ВАС РФ. И, независимо от того, что ВАС упомянул о том что требуются стендистки, в упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ N 14996/05 рассмотрена следующая ситуация. Генеральный подрядчик строил для заказчика две поисковые скважины. Вычеты по товарам, работам, услугам, приобретенным для геолого-разведочных работ, подрядчик признавал до подписания акта выполненных работ.
Инспекция настаивала, что до начисления НДС по реализации данных работ нельзя говорить об использовании организацией своих приобретений для налогооблагаемых операций. Поэтому право на вычет у нее отсутствует.
Президиум ВАС РФ возразил, указав на то, что операции по реализации представляют собой протяженную во времени деятельность, направленную на реализацию (непосредственную передачу) товаров, результатов выполненных работ и услуг. Нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления НДС по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). В силу закона реализация по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является условием применения налоговых вычетов.
Позднее ВАС РФ при рассмотрении аналогичных споров уже просто ссылался на Постановление N 14996/05 и отказывался пересматривать такие дела в порядке надзора по требованию налоговиков (Определения ВАС РФ от 23.11.2007 N 13723/07, от 11.06.2008 N 7390/08).
Тем не менее, руководствуясь указаниями Минфина России, налоговики до самого последнего времени продолжали предъявлять претензии к налогоплательщикам и, соответственно, проигрывать подобные налоговые споры (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2012 по делу N А45-15303/2011, ФАС Московского округа от 07.11.2012 по делу N А41-4503/12).

ФНС России об учете судебной практики

Налоговая служба давно уже предписывала своим инспекциям при принятии решений по итогам налоговых проверок учитывать сложившуюся арбитражную практику, в частности документы ВАС РФ (Письмо от 30.05.2006 N ШС-6-14/550@).
Позже вышел Приказ ФНС России от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@, посвященный повышению эффективности защиты интересов налоговых органов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции, а также выработке единых принципов и правил взаимодействия налоговых органов по осуществлению судебной работы. В нем, в частности, было сказано, что налоговым органам при принятии решения о направлении апелляционных, кассационных жалоб и заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора необходимо учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, в частности постановления Президиума и Пленума ВАС РФ, а также информационные письма ВАС РФ, судебные акты иных судов, вынесенные по соответствующему вопросу с учетом аналогичной аргументации.
Именно в таком ключе ФНС России выпустила разъяснения по вопросу применения вычета НДС в отсутствие налоговой базы в соответствующем налоговом периоде (Письмо от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@).
Сославшись на Постановление ВАС РФ N 14996/05, налоговое ведомство подтвердило, что условия для вычета НДС установлены ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).
Одновременно авторы Письма N ЕД-3-3/631@ напомнили некоторые положения ст. 176 НК РФ, которой установлен порядок возмещения (зачета, возврата) НДС налогоплательщику. Речь шла о вычете НДС именно в случаях, когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (то есть по операциям реализации или приравненным к таковым; по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль; по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления).
В частности, в Письме было сказано, что налоговая декларация подлежит камеральной проверке (ст. 88 НК РФ). По ее окончании в течение семи дней принимается решение о возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Вычет в следующих налоговых периодах

В Письме N ЕД-3-3/631@ налоговики помимо прочего коснулись вопроса о возможности заявить вычет НДС в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором были выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Ведь именно на таком порядке до выхода комментируемого Письма настаивал Минфин России, запрещая применять вычеты при отсутствии налоговой базы и предписывая выжидать появления кредитового оборота по суммам НДС на счете 68. Хотя в иных ситуациях финансисты сами возражали против вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на вычет, и требовали представить уточненную декларацию за такой период (Письмо Минфина России от 31.10.2012 N 03-07-05/55).
ФНС России в Письме N ЕД-3-3/631@ разъяснила, что право на вычет в последующих периодах ограничено только истечением трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Ссылаясь на эти разъяснения, судьи указывают, что налогоплательщик имеет возможность выбора, в каком периоде применять вычет входящего НДС, в пределах трехлетнего срока (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 N 09АП-30372/2012).

Минфин разрешает, но предупреждает

В распространенном налоговой службой Письме Минфина России специалисты этого Министерства, отвечая на запрос ФНС России, наконец-то заявили следующее. С целью исключения налоговых споров Министерство считает целесообразным руководствоваться Постановлением ВАС РФ N 14996/05, на основании которого отсутствие налоговой базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии НДС к вычету.
Заметим, что найденный консенсус заодно избавляет налогоплательщиков и от сомнительного переноса вычета на последующие налоговые периоды.
Одновременно Минфин России призвал налоговых контролеров обращать особое внимание на применение крупных налоговых вычетов в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать злоупотреблений путем ликвидации организаций после получения вычетов налога.
Также налоговикам предложено снисходительно отнестись к принятию налогоплательщиками вычетов НДС в порядке, на котором ранее настаивало главное финансовое ведомство, то есть к выжиданию ими появления налоговой базы и заявлению вычета позже появления права на него.
Заодно Минфин России зачем-то пожаловался, что налогоплательщики с ненулевой ставкой НДС, которым он "пошел навстречу", получают более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку НДС, поскольку у последних право на применение налоговых вычетов возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).


.: Курс валюты :.
    15/12 16/12
    информер курса валют
    USD
    58,7082  58,8987
    EUR
    69,4048  69,4298
    БВК
    77,7338  77,7977
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги