.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Расходы по банковской гарантии по налогу на прибыль

Расходы по банковской гарантии по налогу на прибыль



По мнению Минфина, расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается (Письма от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75, от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4 и др.). Налоговые органы придерживаются этой же точки зрения (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.1).
Следует отметить, что в названных Письмах чиновники, не акцентируя внимание на цели получения банковской гарантии, указывают, что комиссионное вознаграждение отражается в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банков.
Действительно, в силу п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" одним из видов банковской деятельности является выдача банковских гарантий. Поэтому расходы организации на выплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка. Однако наряду с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в гл. 25 НК РФ имеется еще одна норма, позволяющая учитывать расходы на оплату услуг банка, - это пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Речь, соответственно, идет уже не о прочих, а о внереализационных расходах. Чем руководствоваться при классификации комиссионного вознаграждения? В недавнем прошлом Минфин отвечал на этот вопрос так: в целях налогообложения прибыли оплата услуг банка (включая комиссионное вознаграждение) учитывается в составе прочих расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ по расходам, связанным с производством и реализацией, или в остальных случаях в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо от 23.12.2009 N 03-03-06/1/824). Иными словами, в данном Письме финансисты предлагали исходить из сути затрат, то есть из понимания того, связаны ли они с производством и реализацией. Если руководствоваться этим принципом, затраты, связанные с приобретением банковской гарантии для применения заявительного порядка возмещения НДС, необходимо классифицировать как внереализационные и учитывать на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ .
--------------------------------
Столичное налоговое ведомство ранее придерживалось именно этой позиции (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 20-12/15534).

К сведению. Среди более ранних писем Минфина можно найти такие, в которых сообщалось: если по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах, то для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение банковской гарантии приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7 и др.). Вместе с тем в более свежих письмах о применении такого порядка не говорится, и это логично, ведь отношения между организацией и банком по договору о предоставлении банковской гарантии не являются долговыми обязательствами.

Далее - о моменте признания расходов. В общем случае услуги сторонних организаций, включая услуги банка по предоставлению гарантии, учитываются в составе расходов на дату предъявления организации соответствующих документов об оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). О применении этого порядка в отношении учета платы банку за выдачу гарантии сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 11.03.2005 N 20-12/15534. Однако, как было отмечено выше, в настоящее время Минфин и столичные налоговики настаивают на том, что расходы в виде комиссионного вознаграждения должны признаваться равномерно в течение срока действия гарантии. Какому варианту отдать предпочтение - решать вам, оценив налоговые риски в каждом конкретном случае.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Полагаем, данная формулировка позволяет учесть в составе внереализационных расходов такие суммы, как:
- возмещение банку НДС в порядке регресса;
- плата банку за пользование денежными средствами;
- неустойка за нарушение сроков расчетов с банком.
Кроме того, у организации может возникнуть еще и такой вид расходов, как проценты, которые необходимо уплатить в бюджет за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Такие суммы при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в силу п. 2 ст. 270 НК РФ.
Добавим, что проценты, полученные организацией от территориального органа Федерального казначейства за нарушение срока возврата суммы НДС в заявительном порядке , не увеличивают доходы организации для целей налогообложения прибыли (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, в случае их возврата (в связи с отменой решения о возмещении НДС в заявительном порядке) у организации не возникает налоговых расходов.


.: Курс валюты :.
    17/11 18/11
    информер курса валют
    USD
    59,9898  59,6325
    EUR
    70,7040  70,3604
    БВК
    79,2414  78,7859
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги