.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Статьи » Стандартные вычеты по НДФЛ с 2013 года

Стандартные вычеты по НДФЛ с 2013 года



По общему правилу стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Между тем установленный Налоговым кодексом порядок применения данных вычетов на практике порождает немало вопросов. Ответы на самые злободневные из них вы найдете в данной статье.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, база по НДФЛ определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 224 Кодекса.
В частности, ст. 218 Кодекса посвящена стандартным вычетам по НДФЛ, претендовать на которые вправе определенные категории налогоплательщиков. Всего их три разновидности.
Максимальная сумма стандартного вычета составляет 3000 руб. На эту сумму подлежат уменьшению доходы лиц, участвовавших в ликвидации различных ядерных катастроф, при испытаниях ядерного оружия, инвалидов Великой Отечественной войны, а также военнослужащих, ставших инвалидами при защите нашей страны, и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на подобный вычет, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.
В пп. 2 ст. 1 ст. 218 Кодекса перечислены физлица, которые могут претендовать на стандартный вычет в размере 500 руб. К ним относятся Герои Советского Союза и Герои России, участники Великой Отечественной войны, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, родители и супруги военнослужащих, погибших при защите нашей страны, и т.д.
Наконец вычет предоставляется физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети. Причем в данную категорию включены не только непосредственно родители, но и их супруги, усыновители, опекуны, попечители, а также приемные родители и их супруги. Сумма такого вычета дифференцированна и зависит от очередности рождения ребенка:
- 1400 руб. - на первого ребенка;
- 1400 руб. - на второго ребенка;
- 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
Также в размере 3000 руб. предоставляется вычет на каждого ребенка в случае, если он является ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет, учащимся очной формы обучения (аспирантом, ординатором, интерном) либо студентом в возрасте до 24 лет, признанным инвалидом I или II группы.

Обязанности налогового агента

По общему правилу российские организации и индивидуальные предприниматели в отношении всех доходов налогоплательщиков-физлиц, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК). Исключение составляют лишь доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса. Обязанности налогового агента по НДФЛ подразумевают, что он должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).
Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 123 Налогового кодекса. Если быть точнее, то данной нормой установлены штрафные санкции за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога в установленный срок. Однако очевидно, что неисчисление НДФЛ влечет за собой его неудержание и, как следствие, неуплату. Размер санкций в данном случае составляет 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
И хотя далеко не все предусмотренные гл. 23 Налогового кодекса вычеты по НДФЛ предоставляются налоговым агентом, их "стандартная" разновидность относится как раз к числу таковых. Применение же или неприменение вычета, как уже указывалось, непосредственным образом влияет на расчет базы по НДФЛ, а значит, и суммы самого налога. При этом как налоговый агент хозяйствующий субъект в данном случае находится меж двух огней. При "излишнем" предоставлении вычета страдают интересы бюджета, а налоговый агент, соответственно, несет ответственность по ст. 123 Кодекса; при "недостаточном" - страдают интересы налогоплательщика. Впрочем, в данном случае главное - уведомить его об излишнем удержании налога и своевременно вернуть "излишек". Однако, безусловно, идеальным вариантом будет не допускать ошибок при расчете НДФЛ, а значит, и при предоставлении стандартных вычетов.

В ежемесячном порядке

По всем доходам работника, начисленным с начала налогового периода и облагаемым по ставке 13 процентов, то есть по доходам, к которым и применяются предусмотренные Налоговым кодексом вычеты, НДФЛ исчисляется ежемесячно нарастающим итогом (п. п. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК). В свою очередь, ст. 218 Кодекса в отношении каждого вида стандартных вычетов предусмотрено, что они предоставляются за каждый месяц налогового периода, коим в целях НДФЛ признается год. Исходя из этого представители Минфина указывают, что предоставлять их следует путем уменьшения в каждом из таких месяцев налоговой базы на соответствующую сумму (Письмо Минфина России от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175).

Пример 1. Работник компании, будучи инвалидом I группы, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ в размере 500 руб. Его ежемесячная заработная плата составляет 18 000 руб.
База по НДФЛ по доходам данного сотрудника составит:
- в январе 2013 г. - 17 500 руб. (18 000 руб. - 500 руб.);
- в феврале 2013 г. - 35 000 руб. (18 000 руб. x 2 мес. - 500 руб. x 2 мес.);
- в марте 2013 г. - 52 500 руб. (18 000 руб. x 3 мес. - 500 руб. x 3 мес.).
Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, будет равна:
- в январе 2013 г. - 2275 руб. (17 500 руб. x 13%);
- в феврале 2013 г. - 2275 руб. (35 000 руб. x 13% - 2275 руб.);
- в марте 2013 г. - 2275 руб. (52 500 руб. x 13% - 2275 руб.).

"Бездоходные" периоды

На практике вполне возможна ситуация, когда у работника в течение определенного периода, например отпуска за свой счет или по уходу за ребенком, не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Значит ли это, что и стандартный вычет за соответствующие месяцы налогоплательщику не предоставляется? Как следует из разъяснений Министерства финансов, вовсе нет.
Так, в Письме от 6 февраля 2013 г. N 03-04-06/8-36 финансисты указали, что если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, то стандартные налоговые вычеты все равно предоставляются за каждый месяц года, включая те, в которых не было выплат дохода (см. также Письмо Минфина от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175).
Аналогичная точка зрения в свое время была высказана и Президиумом ВАС РФ. Поскольку НДФЛ начисляется нарастающим итогом с начала года, указали судьи в Постановлении от 14 июля 2007 г. N 4431/09, то и вычеты должны предоставляться в том же порядке. Никаких ограничений относительно предоставления вычетов в те месяцы, в которых отсутствуют доходы, Налоговый кодекс не содержит. Подтверждает это и Минфин России в Письме от 21 июля 2011 г. N 03-04-06/8-175.
Таким образом, вычеты за "бездоходные" месяцы должны налоговым агентом накапливаться и предоставляться в том месяце, в котором у работника появится доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом если в первый месяц, когда у работника появился доход, его сумма окажется меньше суммы накопленных вычетов, то разница между этими суммами переносится на следующий месяц. И так до полного "погашения". Правда действует данное правило лишь в пределах года. Если по окончании налогового периода сумма накопленных вычетов окажется больше суммы полученного дохода, то налоговая база по НДФЛ за этот год признается равной нулю, но на следующий год сумма "неиспользованных" вычетов не переносится. На этом настаивает Минфин России в Письме от 22 октября 2009 г. N 03-04-06-01/269.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что с января по февраль 2013 г. работник находился в отпуске за свой счет и заработной платы, а значит и дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, не получал. База по НДФЛ по его доходам в марте составит:
18 000 руб. - 500 руб. x 3 мес. = 16 500 руб.

Контроль доходов

"Детский" вычет по НДФЛ подлежит предоставлению налогоплательщику лишь до тех пор, пока его доходы нарастающим итогом не достигнут 280 000 руб. При этом, поскольку стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц, то и лимит (т.е. величину доходов налогоплательщиков) в рассматриваемой ситуации необходимо контролировать по итогам полных месяцев.
Между тем последний день месяца признается датой фактического получения дохода только в отношении доходов в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК). В остальных случаях согласно п. 1 ст. 223 Налогового кодекса таковой определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках, либо, по его поручению, на счета третьих лиц. Например, согласно ст. 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится работодателем не позднее чем за три дня до его начала. А Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 11709/11 однозначно указал, что при определении дохода в виде оплаты отпуска дату получения дохода необходимо определять как раз в соответствии с п. 1 ст. 223 Кодекса.
В то же время на практике возможна ситуация, когда при выплате сотруднику в середине месяца отпускных его доходы нарастающим итогом с начала года еще не превышают 280 000 руб., следовательно, право на вычет налогоплательщик еще не утратил; но при этом по итогам месяца, с учетом заработной платы за этот месяц, доходы работника уже "зашкаливают". Как указали специалисты Минфина России в Письме от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306, несмотря на это, при исчислении НДФЛ с отпускных налоговый агент все же обязан учесть сумму "детского" вычета. А уже по окончании месяца базу по НДФЛ следует определять исходя из общей суммы дохода, полученного за соответствующий месяц, включая промежуточные выплаты и заработную плату и с учетом ограничений на предоставление вычета.
Необходимо отметить, конечно, что в данных разъяснениях финансистов речь шла о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб., отмененного с начала 2012 г. Однако поскольку прав на таковой физлица имели лишь до момента, когда их доходы достигнут нарастающим итогом с начала года 40 000 руб., то Письмо чиновников вполне применимо и к порядку предоставления "детского" вычета.


.: Курс валюты :.
    21/07 22/07
    информер курса валют
    USD
    59,0823  58,9325
    EUR
    68,0037  68,6623
    БВК
    76,8372  77,2527
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги