.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет по НДС возможен при нулевой базе

Вычет по НДС возможен при нулевой базе



Вопрос о возможности применения вычета НДС при отсутствии в налоговом периоде облагаемых НДС операций является спорным уже долгое время. Дело в том, что НК РФ не содержит соответствующих положений. Ранее Минфин и ФНС утверждали, что если у компании не было реализации, то и принять к вычету "входной" НДС она не вправе. Однако недавно чиновники на радость налогоплательщикам изменили свою позицию.

Прежняя позиция

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде, когда соблюдены определенные условия, а именно:
- приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных документов;
- приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ;
- в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС операции.
Таким образом, в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. В связи с этим указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база.
То есть, если в налоговом периоде не было операций, облагаемых НДС, права на вычет нет. Такие разъяснения чиновники давали в Письмах, например, от 14.12.2011 N 03-07-14/124, от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 22.06.2010 N 03-07-11/260, от 30.03.2010 N 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328 и др.
Некоторые судьи были согласны с такой позицией (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 N А63-2883/2010).

Позиция судей

Президиум ВАС РФ еще в 2006 г. указал, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (Постановление от 03.05.2006 N 14996/05).
Большинство арбитражных судов выносили аналогичные вердикты. Судьи отмечали, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
При отсутствии в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ исходя из нулевой налоговой базы, равна нулю. Следовательно, сумма налоговых вычетов как полученная по итогам налогового периода положительная разница (п. 2 ст. 173 НК РФ) должна быть возмещена в полном объеме (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2012 N А53-22521/2011, ФАС Московского округа от 24.11.2011 N А40-16768/11-91-79, от 26.01.2011 N КА-А40/17935-10, от 18.03.2010 N КА-А40/2123-10, ФАС Центрального округа от 09.10.2008 N А14-16062/2007/21/28 и др.).

Позиция чиновников поменялась

Минфин России и ФНС России в итоге согласились с позицией судей (Письма ФНС России от 07.12.2012 N ЕД-4-3/20687@, Минфина России от 19.11.2012 N 03-07-15/148). Чиновники отметили, что с целью исключения налоговых споров по данному вопросу целесообразно руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05. То есть ведомства согласились с тем, что отсутствие налоговой базы по НДС в налоговом периоде не должно являться причиной для отказа в принятии налога к вычету.
Одновременно чиновники не преминули отметить, что принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления.
Поэтому в рамках проверки ФНС обязала инспекторов обращать особое внимание на применение налоговых вычетов в крупных суммах в отсутствие налоговой базы, чтобы максимально избежать подобных злоупотреблений.
Кроме того, по мнению контролеров, принятие к вычету НДС в налоговом периоде, в котором нет налоговой базы, создает для компаний, применяющих ненулевые ставки налога, более выгодные условия по сравнению с налогоплательщиками, применяющими нулевую ставку НДС. Дело в том, что у последних право на вычеты возникает только после подтверждения факта экспорта товара, а не после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Как бы там ни было, чиновники подтвердили, что отсутствие налоговой базы не будет поводом для отказа в вычете НДС. Чего, собственно, и добивались налогоплательщики.


.: Курс валюты :.
    20/10 21/10
    информер курса валют
    USD
    57,5706  57,5118
    EUR
    67,9333  67,8927
    БВК
    76,0165  76,0285
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги