.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет по НДС при ликвидации основных средств

Вычет по НДС при ликвидации основных средств



Описание ситуации: С 1 октября 2011 г. согласно Федеральному закону от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
На нашем предприятии запланирована ликвидация не используемых в производстве объектов основных средств с привлечением подрядных организаций. Данная ликвидация будет производиться не в рамках проведения подрядными организациями капитального строительства.

Вопрос: Сможет ли наше предприятие принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при осуществлении ликвидации основных средств, вне рамок проведения капитального строительства?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в порядке гл. 21 НК РФ.
Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств.
Таким образом, абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (начиная с 01.10.2011) предоставляет налогоплательщикам право принять к вычету НДС, выставленный подрядчиками по работам, связанным с ликвидацией объектов основных средств.
Однако нельзя исключить того, что даже новая формулировка абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ позволит налоговым органам предъявлять претензии организациям по вычетам, связанным с ликвидацией основных средств, "если такая ликвидация не связана с налогооблагаемой деятельностью".
Так, официальное мнение Минфина России по вопросу принятия к вычету "входного" НДС в связи с работами по ликвидации основных средств представлено в Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, которое заключается в следующем:
"...согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Поскольку ликвидация объекта основных средств объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, суммы налога по работам по ликвидации объектов основных средств, выполненных подрядными организациями, по нашему мнению, к вычету не принимаются".
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 22.10.2010 N 03-07-11/420, от 17.09.2010 N 03-07-11/382, от 24.03.2008 N 03-07-11/106.
Таким образом, позиция финансового ведомства заключается в том, что организация не вправе принять к вычету НДС в отношении предъявленных подрядчиками работ по ликвидации основных средств. Не исключено, что этой же позиции Минфин России будет придерживаться и после 01.10.2011, если ликвидация объекта не имеет своим следствием возникновение облагаемых операций - например, строительство новых производственных мощностей на месте демонтированного объекта или продажа ТМЦ, оставшихся после ликвидации.
Имеются также судебные решения, которые придерживаются позиции финансового ведомства.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11 суд пришел к выводу, что:
"поскольку при ликвидации основного средства объект обложения НДС отсутствует, у общества отсутствовали основания для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиком за демонтаж и утилизацию этого объекта, сумма НДС по этим расходам в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ списывается в составе внереализационных расходов".
Аналогичная точка зрения нашла свое отражение в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9082-09, от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2, ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 N А31-2632/2007-23, ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 по делу N А05-789/2007.
Вместе с тем, по нашему мнению, представляется неверным рассматривать отдельно саму по себе операцию по ликвидации основных средств: если приобретаются основные средства, они подлежат использованию в деятельности организации, а затем, при моральном или физическом устаревании, должны быть ликвидированы.
Другими словами, эксплуатация основного средства, как правило, подразумевает под собой три последовательных действия: приобретение, использование и ликвидацию. Если основные средства участвовали в операциях, признаваемых объектом налогообложения, то и затраты на их ликвидацию, по нашему мнению, можно признать как производимые в связи с этой деятельностью.
Исходя из устных пояснений, общество приобретенные объекты основных средств (оборудование) ввело в эксплуатацию, что говорит об их фактическом использовании в деятельности организации.
Иными словами, в отношении спорных объектов просматривается вышеназванная цепочка эксплуатации основных средств - приобретение, использование и ликвидация.
Таким образом, мы полагаем, что если ликвидируемый объект относился к основным средствам организации, имел производственное назначение и его эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией, то она вправе НДС, выставленный подрядчиками по работам, связанным с ликвидацией объектов, принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Необходимо отметить, что данной позиции придерживается и Президиум ВАС РФ.
Так, в Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что:
"Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.
При таких обстоятельствах общество вправе было заявить в налоговой декларации вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств...".
Таким образом, Президиум ВАС РФ подтвердил правомерность применения налогового вычета по НДС при ликвидации основных средств.
Обращаем также внимание, что имеется ряд положительных для налогоплательщиков постановлений федеральных окружных судов.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.11.2010 N А54-7465/2009С8 суд признал, что "налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам по демонтажу оборудования. Инспекция не доказала, что демонтаж оборудования не связан с деятельностью общества, облагаемой НДС".
В Постановлении ФАС Московского округа от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б по делу N А40-960/09-126-4 (Определением ВАС РФ от 16.06.2010 N ВАС-7221/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что "работы подрядных организаций по демонтажу основного средства связаны с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения, поскольку полученные при этом материалы были впоследствии использованы для операций, облагаемых НДС. Налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных подрядчикам".
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009 (Определением ВАС РФ от 11.06.2010 N ВАС-7049/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2011 N Ф03-460/2011 по делу N А24-2791/2010 (Определением ВАС РФ от 12.07.2011 N ВАС-8539/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.
На основании вышеизложенного предприятие, по нашему мнению, вправе принять к вычету суммы НДС по работам подрядных организаций, связанным с ликвидацией объектов основных средств. В то же время, учитывая противоположное мнение контролирующих органов и противоречивую судебную практику, предприятию следует быть готовым к предъявлению претензий со стороны налоговых органов и к защите своей позиции в суде (даже в условиях, когда возможность такого налогового вычета напрямую предусмотрена НК РФ с октября 2011 г.)

Статья подготовлена по материалам - http://sropss.ru - СРО - саморегулируемые организации и допуск в СРО в строительстве для ведения деятельности по строительству и реконструкции зданий и сооружений, объектов недвижимости.


.: Курс валюты :.
    24/11 25/11
    информер курса валют
    USD
    58,4622  58,5318
    EUR
    69,1783  69,3309
    БВК
    77,4332  77,6159
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги