.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет расходов » Налог при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Налог при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов"



Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по единому налогу устанавливается в размере 15%.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН с этим налогообложением, в зависимости от их категорий законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Во многих регионах России власти приняли соответствующие законы, предоставив тем самым налогоплательщикам дополнительные льготы. В Москве, например, действует Закон г. Москвы от 07.10.2009 N 41, устанавливающий ставку единого налога в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности:
- обрабатывающие производства;
- управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
- научные исследования и разработки;
- предоставление социальных услуг;
- деятельность в области спорта;
- растениеводство;
- животноводство;
- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
- предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, составила меньше 1% суммы облагаемых доходов, налогоплательщик уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
В течение налогового периода налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает сумму минимального налога, даже если авансовый платеж, исчисленный исходя из этой суммы, больше авансового платежа, рассчитанного в общем порядке.
В счет уплаты минимального налога производится зачет авансовых платежей по единому налогу, исчисленных организацией по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231).

Пример. Налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2012 г. понес следующие расходы и получил доходы (нарастающим итогом с начала года):

Период Доходы, тыс. руб. Расходы, тыс. руб.
I квартал 5 000 5 100
Полугодие 14 000 13 500
Девять месяцев 18 000 17 200
2012 г. 20 000 18 800

Сумма авансового платежа к уплате составила:
- за I квартал - 0 руб. ((5000 тыс. руб. - 5100 тыс. руб.) x 15%);
- за полугодие - 75 тыс. руб. ((14 000 тыс. руб. - 13 500 тыс. руб.) x 15% - 0 руб.);
- за девять месяцев - 45 тыс. руб. ((18 000 тыс. руб. - 17 200 тыс. руб.) x 15% - 75 тыс. руб.).
Сумма налога по итогам налогового периода, исчисленная в общем порядке, составляет 180 тыс. руб. ((20 000 тыс. руб. - 18 800 тыс. руб.) x 15%), что меньше 1% суммы облагаемых доходов. Поэтому налогоплательщик по итогам года должен уплатить сумму минимального налога - 200 тыс. руб. (20 000 тыс. руб. x 1%).
В течение года он уже уплатил в качестве авансовых платежей 120 тыс. руб. (75 + 45). Поэтому ему следует доплатить по итогам налогового периода 80 тыс. руб. (200 - 120).


Согласно разъяснениям контролирующих органов порядок исчисления и уплаты минимального налога распространяется на всех "упрощенцев", включая утративших в течение налогового периода право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных НК РФ (Письма ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@, Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138).
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение УСН, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, уплативший минимальный налог по результатам налогового периода и продолжающий применять УСН, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в т.ч. увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.


.: Курс валюты :.
    22/11 23/11
    информер курса валют
    USD
    59,4604  59,0061
    EUR
    69,8184  69,4030
    БВК
    78,3917  77,8527
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги