.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет расходов » Расходы УСН на оплату стоимости товаров

Расходы УСН на оплату стоимости товаров



Расходы, связанные с куплей-продажей товаров

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также связанные с их приобретением и реализацией, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма затрат на приобретение товаров уменьшается на сумму НДС, который списывается по отдельной статье расходов, предусмотренной пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) оплачены и подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ.
По общему правилу расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их реализации. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе таковых по мере реализации товаров. Напомним: в силу п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, например объект недвижимости, предназначенный не для использования в деятельности организации в качестве основного средства, а для продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ.
Отождествляя момент реализации товара и момент получения дохода, Минфин России ранее неоднократно указывал: моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары, т.к. они применяют кассовый метод (см. Письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, от 11.12.2007 N 03-11-04/2/297).
На этом основании утверждалось, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость товаров при одновременном выполнении следующих условий:
- товар приобретен у поставщика;
- товар оплачен поставщику;
- товар реализован покупателю;
- товар оплачен покупателем.
Однако такая трактовка норм налогового законодательства явно не верна.
Как следует из приведенного выше определения, содержащегося в ст. 39 НК РФ, реализация связана с переходом права собственности, а не с оплатой.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009 указал: расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе таковых при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они или нет. Таким образом, должны выполняться три первых условия из четырех перечисленных выше, а оплачен товар покупателем или нет, для целей признания расходов не имеет значения.
Минфин России и ФНС России изменили свою позицию по этому вопросу и согласились с мнением Президиума ВАС РФ (Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95, ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@). Это, скорее всего, объясняется бесперспективностью судебных споров с налогоплательщиками, после того как арбитражная практика по вопросу сформирована.

Пример. ООО приобрело у поставщиков товар для оптовой торговли на сумму 868 532 руб. 47 коп. Факт оплаты обществом товара подтверждается платежными поручениями.
В этом же году общество реализовало данный товар индивидуальному предпринимателю, который оплатил его стоимость частично (198 320 руб.).
Не дожидаясь полной оплаты предпринимателем отпущенного товара, ООО включило в состав расходов за год всю сумму, уплаченную за него.
Инспекция пришла к выводу о завышении обществом расходов на 670 212 руб. 47 коп., поскольку реализованный обществом товар был частично оплачен.
Спор ООО с ИФНС рассматривался в судах всех инстанций. Суды сочли, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в расходы при условии их оплаты поставщику и перехода права собственности на товар к другому лицу, в связи с чем признали недействительным решение инспекции в указанной части.
Инспекция ссылалась на положения пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, исходя из которых, по ее мнению, общество имело право отнести к расходам не все затраты на приобретение реализованного товара, а только их часть, соответствующую доле оплаченного предпринимателем товара.
Между тем из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем пп. 2 п. 2 названной статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации товаров.
Таким образом, согласно данной статье, если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.
Понятие "реализация товаров" определено п. 1 ст. 39 НК РФ - это передача на возмездной основе права собственности на товары.
Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не содержатся нормы, определяющие для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, по мере их реализации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, товары, приобретенные ООО для последующей реализации и оплаченные им, были полностью реализованы предпринимателю в этом же году.
Следовательно, затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены обществом при исчислении налога по УСН после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью он был оплачен покупателем или нет.
С учетом этих аргументов суд встал на сторону налогоплательщика и решение ИФНС о доначислении недоимки по единому налогу, пеней и штрафа отменил.
(По материалам Постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10)

То, что контролирующие органы отступили от своей первоначальной позиции, - большой шаг вперед, очень важный для налогоплательщиков. Минфин России и ФНС России прямо признают: "...расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет".
Однако когда наступает момент фактической передачи товара покупателю, к сожалению, бухгалтеру не всегда бывает понятно.
В связи с этим напомним: все здесь будет зависеть только от условий договора между покупателем и продавцом и норм ГК РФ.
Статья 458 Кодекса момент исполнения обязанности продавца передать товар определяет так. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан ему или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.
С момента передачи товара покупателю на него обычно переходит риск случайной гибели или случайного повреждения (ст. 459 ГК РФ). Риск случайной гибели или случайного повреждения товара, проданного во время его нахождения в пути, переходит на покупателя с момента заключения договора купли-продажи, если иное не предусмотрено договором или обычаями делового оборота.
Таким образом, момент передачи товара может определяться по-разному. Кроме того, в договоре может быть написано, что товар остается собственностью продавца до момента оплаты его покупателем. Это вполне законное условие, но срабатывает не всегда, даже будучи четко прописанным в договоре. Дело в том, что продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, право собственности на который не перешло к покупателю, если товар не будет оплачен в срок, предусмотренный договором (ст. 491 ГК РФ).
Обеспечением данного права является установление в этой статье в качестве общего правила запрета для покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар. Если товар поступил в продажу у покупателя с целью перепродажи его третьим лицам, возможность обеспечить сохранность товара и его наличие у покупателя для возврата (в случае необходимости) продавцу невозможно. Таким образом, он будет считаться реализованным в момент начала его продаж (или иного использования) у покупателя, даже если договором предусмотрено сохранение права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара покупателем. Такое условие договора просто будет ничтожно.

Пример. Договором купли-продажи товара, заключенным сторонами, предусмотрены:
- внесение покупателем 15%-ного аванса за товар;
- передача товара покупателю на складе продавца и самовывоз его покупателем.
Остаток платы должен был поступить от покупателя в месячный срок с момента отгрузки товара со склада продавца.
В договоре отдельно оговаривается, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент полной оплаты товара.
Аванс был зачислен на счет продавца, применяющего УСН, 15 июня 2012 г.
Товар отгружен покупателю 24 июня.
Остаток оплаты за товар поступил на банковский счет продавца 20 июля.
Однако, как выяснилось, товар был приобретен покупателем частично для собственных нужд, а частично - для производства работ по заказам третьих лиц, которым он и был отпущен 27 июня.
Продавцу следует признать доход кассовым методом (вне связи с переходом права собственности на товар) 15 июня - в части аванса и 20 июля - в остальной части оплаты.
Расходы на приобретение товара могут быть списаны продавцом после его фактической реализации, в данном случае - 27 июня 2012 г.

Предоплата не связана с переходом права собственности на товар. Однако у хозяйствующих субъектов, применяющих УСН, она является частью облагаемого дохода. Поэтому если по сделке предусмотрен аванс (предоплата), доход признается кассовым методом, а расходы будут списаны только в момент передачи товара покупателю, т.е. позже.
В таких условиях бухгалтеру налогоплательщика необходимо ознакомиться с договорными условиями и понять, в какой момент совершается реализация товара. С учетом этого будут списываться расходы, связанные с приобретением проданного товара.

Обратите внимание! Если товар был приобретен и оплачен налогоплательщиком в период применения УСН с объектом "доходы" или в период применения ЕНВД, расходы на его приобретение при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", не учитываются. Суммы выручки от реализации таких товаров, полученные в период применения УСН с указанным объектом, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации в полном объеме.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы определены ст. 346.25 НК РФ.
Этой статьей не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД для отдельных видов деятельности (Письма ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@, Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93, от 09.04.2008 N 03-11-04/2/69).
Расходы на приобретение товаров, полученных налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", а оплаченных - после перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитываются при определении налоговой базы по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-06/2/257).
Напомним: к "упрощенцам" предъявляются требования по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни не менее жесткие, чем к остальным налогоплательщикам. Поэтому товаросопроводительные документы налогоплательщик должен оформить по установленным нормам и в установленный срок.
Так, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма ТОРГ-12). Она составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Документы по транспортировке товара нужны, только если стороны участвовали в возмездных отношениях по перевозке груза тем или иным видом транспорта.
Факт отсутствия товарно-транспортных или транспортных накладных не может опровергать факт передачи товара и не свидетельствует о притворности сделки, т.к. приобретение и принятие товара на учет оформляются не этими документами, а товарной накладной по форме ТОРГ-12 (Письмо ФНС России от 18.08.2009 N ШС-20-3/1195, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10 по делу N А63-10110/2009-С4-9).
Документы как при покупке, так и при дальнейшей реализации товара должны быть оформлены надлежащим образом, но все же главным являются реальность хозяйственных операций и наличие у сторон деловой цели.

Пример. Индивидуальный предприниматель занимается оптовой продажей текстильных изделий и является плательщиком налога по УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В ходе выездной налоговой проверки предпринимателя инспекция пришла к выводу, что им занижена налоговая база по указанному налогу вследствие неправомерного учета расходов по приобретению мужских сорочек у ООО "Вектор", "Бест Маркет", "Торгкомплекс", "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити" (далее - общества).
Инспекция, поставив под сомнение реальность хозяйственных отношений предпринимателя с обществами "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити", сделала вывод: предприниматель не понес расходы, представленные им документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленными лицами. При этом инспекция исходила из объяснений лиц, которые значились в ЕГРЮЛ как руководители обществ "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити". Указанные лица отрицали свое отношение к финансово-хозяйственной деятельности этих обществ: договоры от их имени они не заключали, документы не подписывали.
Названные общества, по мнению инспекции, реальную предпринимательскую деятельность не осуществляли и не имели возможности выполнить обусловленные договорами работы ввиду отсутствия необходимых материальных и трудовых ресурсов.
Оспаривая решение ИФНС, предприниматель обратился в суд. Однако суды первой, апелляционной и кассационной инстанций не поддержали его.
Руководствуясь ст. ст. 247, 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", суды согласились с доводами инспекции о документальной неподтвержденности расходов на приобретение мужских сорочек у обществ "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити". Они сочли, что представленные предпринимателем документы направлены на создание видимости ведения хозяйственной деятельности и завышение сумм произведенных затрат для уменьшения налоговой базы, в связи с чем, по их мнению, эти затраты не могли быть учтены в составе расходов.
Однако, как указал ВАС РФ, куда предприниматель обратился с жалобой, этот вывод не соответствует материалам дела.
Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о приобретении предпринимателем мужских сорочек у обществ "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити": договоры реализации и поставки, товарные накладные. Оплата товара подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями и банковской выпиской, согласно которой по этим договорам денежные средства перечислялись на расчетные счета названных организаций. Предприниматель имел с ними длительные хозяйственные связи.
Впоследствии данный товар был реализован предпринимателем, с суммы выручки исчислен и уплачен налог в бюджет.
Как установлено судами, сведения об обществах "Даймонд", "Эллада" и "Мега Сити" содержатся в ЕГРЮЛ. Они до настоящего времени состоят на налоговом учете в налоговых инспекциях г. Москвы. В период хозяйственных взаимоотношений с предпринимателем названные общества имели расчетные счета в банках, сдавали отчетность, в т.ч. по налогу на прибыль и НДС.
Пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено: факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения им необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Инспекция не представила доказательств, что предприниматель действовал без должной осмотрительности и исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующих договоров знал или должен был знать об указании контрагентами недостоверных сведений или подложности представленных документов.
Обстоятельство, что документы, подтверждающие исполнение соответствующих сделок, от имени контрагентов предпринимателя подписаны лицами, отрицающими их подписание, и наличие у них полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о них как о руководителях в ЕГРЮЛ) не являются безусловным и достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения.
Следовательно, предприниматель, осуществляя в проверяемый период деятельность, направленную на получение дохода, произвел экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме и оформленные соответствующими первичными документами.
Президиум ВАС РФ отменил решение инспекции и судов других инстанций. По мнению Суда, содержащееся в его Постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
(По материалам Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17684/09 по делу N А40-31808/09-141-117)

Пример. Общество применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Общество закупает товары для последующей реализации. Предоставленные поставщиками накладные по форме ТОРГ-12 у общества имеются, но, как выяснилось при налоговой проверке, в них не заполнены графы "основание", "груз принял".
В связи с этим ИФНС сделала вывод, что товарная накладная составлена с нарушениями, а это опровергает факт принятия обществом на учет товара, приобретенного у поставщиков, а также свидетельствует об отсутствии факта осуществления хозяйственных операций.
Налогоплательщик счел свое право на списание расходов нарушенным, а наложенные штрафные санкции - безосновательными и обжаловал решение налогового органа в суде.
Суд установил: спорные товарные накладные содержат необходимые сведения о товаре, его количестве, цене, что не препятствовало инспекции идентифицировать указанный в них товар, содержат все обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Представленные обществом товарные накладные по форме ТОРГ-12 содержат сведения о поставщике, плательщике, наименовании товара, его количестве и цене, а также указание на должности лиц, отпустивших и принявших товар, их подписи, что подтверждает факт отгрузки товара поставщиком и принятие его обществом. Накладные подписаны руководителем, менеджерами, подписи заверены печатью организации, что свидетельствует об их подписании уполномоченными лицами.
С учетом данных обстоятельств суд встал на сторону налогоплательщика и решение налогового органа отменил.
(По материалам Постановления ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/2163-11 по делу N А40-42259/10-4-222)

Особая ситуация складывается у налогоплательщиков, совмещающих УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" с ЕНВД.
Налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (пп. 3 и 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Плательщики единого налога при применении УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой единым налогом, и деятельности, в отношении которой уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие по отдельным видам деятельности ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Если раздельный учет не ведется, инспекция справедливо сочтет расходы, учтенные при применении УСН, ничем не обоснованными и определит налоговую базу расчетным путем.
Действительно, в силу пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях его отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
В данном случае налогоплательщик может отстаивать лишь следующее: при определении расчетным путем сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, ИФНС следует учитывать данные как о доходах, так и о расходах.
Если в произведенном расчете расходы не будут приняты во внимание в связи с отсутствием раздельного учета и документального подтверждения, он не соответствует положениям налогового законодательства. В рассматриваемом случае инспекции следует определить сумму подлежащего уплате в бюджет налога исходя из данных об иных налогоплательщиках в соответствии с требованиями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. В отношении сопутствующих расходов дожидаться реализации самого товара для списания затрат не нужно (Письма Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124, от 15.04.2010 N 03-11-06/2/59).

Пример. ООО осуществляет оптовую торговлю импортными товарами и применяет УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов").
Экспедирование и доставка покупных товаров осуществляются на основании договора с транспортной компанией, которая в дальнейшем выставляет счета и акты за оказанные услуги.
Расходы налогоплательщика по транспортировке товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.

Расходы, связанные с реализацией товара, обоснованы только до того момента, пока реализация не состоялась. Дальнейшие затраты, которые несет продавец в связи с выполнением условий договора, могут быть списаны, например, по статье материальных расходов, но не на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/157).

Пример. По условиям договора продавец оплачивает стоимость доставки товара до станции назначения. Согласно договору поставки стороны определили, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки.
При определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на территории Российской Федерации, - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством и (или) косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии их произведения для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В составе материальных учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (п. 6 ст. 254 НК РФ).
К работам (услугам) производственного характера относятся в т.ч. транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Пункт 6 ст. 254 НК РФ применяется и налогоплательщиками-"упрощенцами" с учетом положений п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Поэтому расходы по доставке товара поставщиком до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения в составе материальных расходов налогоплательщика при условии, что доставка оплачена и стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в виде НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, суммы "входного" НДС должны списываться в расходы отдельно от стоимости самих товаров.
Условием учета НДС является уплата налога поставщику товара, а дальнейшая реализация товара покупателю не оговаривается НК РФ как необходимый момент для учета расходов в части НДС. Речь в тексте НК РФ идет лишь о товарах, приобретенных налогоплательщиком и подлежащих включению в состав расходов, т.е. предназначенных к реализации, а не включенных в состав расходов (реализованных).
С этим подходом не согласны налоговые органы и Минфин России. Они не раз указывали: суммы НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации таких товаров (Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).
В то же время утверждение Минфина о необходимости отражать в Книге учета доходов и расходов налог отдельно от стоимости товара, с которой он сопряжен, представляется верным. Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Пунктом 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, предусмотрено, что в гр. 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги должен указать в этой графе отдельной строкой стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой - сумму НДС.
Если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", по тем или иным причинам не включил в расходы суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), он вправе принять их к вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Таким образом, при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, не только не использованных лицом для уменьшения налоговой базы, но и вычитаемых из налоговой базы.
Если налогоплательщик применял объект "доходы", у него нет права на вычет НДС. В период применения УСН у него отсутствовали правовые основания для отнесения суммы налога и стоимости приобретенного товара к расходам, вычитаемым из налоговой базы (см., например, Определение ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3698/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2011 по делу N А05-3687/2011).


.: Курс валюты :.
    23/11 24/11
    информер курса валют
    USD
    59,0061  58,4622
    EUR
    69,4030  69,1783
    БВК
    77,8527  77,4332
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги