.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет расходов » Расходы УСН на основные средства и нематериальные активы

Расходы УСН на основные средства и нематериальные активы



Налогоплательщик признает расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
В состав ОС включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС, произведенные в указанном периоде, учитываются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию.
В стоимость объектов ОС и НМА включается сумма входного НДС, уплаченного при приобретении объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении ОС со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении ОС со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
- в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.
В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС на дату перехода определяется как остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной в налоговом учете амортизации.
При переходе на УСН организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН.
При переходе на УСН организацией, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.
Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Лицо, применяющее УСН, вправе учесть в целях налогообложения и расходы на приобретение, а также создание НМА самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В состав НМА включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Если объект НМА создан, приобретен в период применения УСН, расходы списываются с момента принятия его на бухгалтерский учет и при условии его оплаты (кассовый метод).
Применительно к НМА, приобретенным (созданным самим налогоплательщиком) до перехода на УСН, их стоимость включается в расходы в следующем порядке:
- в отношении НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
- в отношении НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
- в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС.
В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Пример. С 1 января 2013 г. организация переходит с общей системы налогообложения на УСН, избрав в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы".
У организации на балансе (до перехода на УСН) имеется автомобиль, срок полезного использования которого составляет 37 месяцев.
На дату перехода организации на УСН:
- срок полезного использования основного средства составил три месяца;
- остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета - 80 000 руб.
Поскольку первоначально установленный срок полезного использования автомобиля превышает три года (37 месяцев), его остаточная стоимость после перехода на УСН должна учитываться при исчислении единого налога в составе расходов в следующем порядке:
- в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости;
- второго года - 30% стоимости;
- третьего года - 20% стоимости.
Факт, что к моменту перехода на УСН срок полезного использования объекта почти истек, на порядок учета расходов не влияет.
В 2013 г. следует списать 40 000 руб., в 2014 г. - 24 000 руб., в 2015 г. - 16 000 руб.
Поквартально в течение налогового периода расходы принимаются равными долями (например, в 2013 г. - по 10 000 руб. ежеквартально).

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость НМА учитывается в порядке, аналогичном оценке ОС при тех же обстоятельствах.
Определение сроков полезного использования НМА осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с российским или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 258 НК РФ).
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Если объект оплачен не полностью, не следует откладывать признание расходов до момента его полной оплаты: расходы списываются по мере оплаты.


.: Курс валюты :.
    27/07 28/07
    информер курса валют
    USD
    59,9102  59,4102
    EUR
    69,6816  69,6406
    БВК
    78,4755  78,2385
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги