.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет доходов » Учет дохода по ОТСТУПНОМУ при применении УСН

Учет дохода по ОТСТУПНОМУ при применении УСН



По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Эта возможность предусмотрена ст. 409 ГК РФ. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
С предложением отступного может выйти как организация-должник, так и кредитор, однако соглашение об отступном заключают только в период исполнения первоначального обязательства или по истечении указанного в нем срока. Если же соглашение об отступном подписывается одновременно с первоначальным обязательством, оно должно быть признано ничтожным (Постановления ВАС РФ от 09.12.1997 N 5246/97 и от 11.11.1997 N 4462/97).
Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства (связей между сторонами). В этом отличие отступного от такой формы прекращения обязательств, как новация (ст. 414 ГК РФ), при которой происходит замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, на новое. Обязательства прекращаются наступлением определенных событий, оговоренных гражданским законодательством, полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, законами, иными нормативными актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Соглашение об отступном обязательно составляется в письменном виде и при условии согласия обеих сторон. Нотариальное заверение соглашения не требуется (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 7134/07).
Важны следующие особенности соглашения, вытекающие из норм ГК РФ и оказывающие влияние на определение момента, условий и размера признания дохода от соглашения об отступном:
- в случае заключения соглашения об отступном кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного;
- если иное не следует из соглашения, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая обязательство по уплате неустойки;
- когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо в части в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении. При невозможности выявления воли сторон путем буквального толкования содержащихся в соглашении слов и выражений, сопоставления неясного условия с другими условиями и смыслом соглашения в целом, а также путем использования иных способов, определенных ст. 431 ГК РФ, следует исходить из того, что обязательство прекращается полностью;
- обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения. Соглашение порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное.
Такие разъяснения находим в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ".
Таким образом, датой получения дохода, полученного по соглашению об отступном, будет дата предоставления отступного взамен исполнения.
Сумма дохода кредитора при полном погашении обязательства отступным в любом случае будет равна сумме первоначального обязательства должника независимо от стоимости (в т.ч. рыночной) переданного в качестве отступного имущества (имущественных прав, оказанных услуг, произведенных работ).
Контролирующие органы не раз высказывали мнение, что в случае превышения стоимости полученного отступного над суммой задолженности разницу налогоплательщик должен учесть в составе внереализационных доходов (Письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/237, УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142).
Однако такой подход явно противоречит нормам гражданского права. Суды не считают, что в случае превышения стоимости полученного отступного над величиной погашаемой задолженности у налогоплательщика возникает облагаемый доход (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 N А32-14927/2008-51/113, Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-17594/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Если же рыночная стоимость имущества, полученного в качестве отступного, меньше, чем сумма долга, но соглашение предусматривает, что обязательство прекращается полностью, кредитор должен признать доход в полной сумме обязательства.

Пример. Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), были выполнены работы по договору, предполагающему оплату денежными средствами. Стоимость работ согласно договору составила 9,5 млн руб.
Заказчик работ не смог их оплатить. По его предложению было заключено соглашение об отступном, на основании которого обязательство заказчика по оплате выполненных работ было прекращено передачей недвижимого имущества.
Рыночная стоимость объекта недвижимости - 10 млн руб.
Организация не планирует использовать недвижимость в своей деятельности и предназначила ее для продажи.
В данном случае следует считать, что задолженность заказчика работ погашена отступным на дату государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Этой датой (датой прекращения обязательства) исполнителем работ получен доход в сумме стоимости работ, т.е. 9,5 млн руб.
Рыночная стоимость объекта недвижимости не имеет значения в данном случае, т.к. стоимость отступного равна величине погашенного обязательства.
Поскольку полученная недвижимость предназначена для реализации, она не включается в состав амортизируемого имущества.
Стоимость объекта (9,5 млн руб.) будет учтена налогоплательщиком в расходах при продаже объекта на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Также в составе расходов организация вправе будет учесть сопутствующие расходы, связанные с приобретением и реализацией объекта.

Отступное, полученное по договору займа, исходя из существа договора, не должно формировать доход у получающей стороны (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-11-06/2/14).

Пример. ООО применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".
ООО приобрело и оплатило по договору цессии право требования к должнику по кредитному договору.
Взамен суммы, причитающейся в погашение кредита, должник предложил в качестве отступного объект недвижимости. ООО приняло это предложение, объект был передан, права на него зарегистрированы в предусмотренном законодательством порядке.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
В силу пп. 10 п. 1 ст. 251 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, организация-цессионарий при определении налоговой базы не учитывает стоимость недвижимого имущества, полученного в счет погашения долговых обязательств по соглашению об отступном в размере суммы кредита.
В то же время сумма, приходящаяся на погашенные отступным проценты по кредитному договору, учитывается в составе внереализационных доходов цессионария (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В случае когда стороны предусмотрели предоставление отступного по частям, при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному. Соответствующим образом признается и доход кредитора.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги