.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет доходов » Доход по уступке (переуступке) права требования на УСН

Доход по уступке (переуступке) права требования на УСН



Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ).
Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.
Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (ст. ст. 382, 388 ГК РФ).
Условия оформления уступки требования установлены ст. 389 ГК РФ:
- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
- уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;
- уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).
Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:
- в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
- по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
- вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
- при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
- в других случаях, предусмотренных законом.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, существовавших к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в т.ч. на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.
В данном случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но в силу ст. 390 ГК РФ не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.
Согласно ст. 412 ГК РФ в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо он не указан или определен моментом востребования.
В международном праве уступка требования называется цессией.
Цессия означает передачу по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права, полностью или частично, или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника) (ст. 2 Конвенции ООН об уступке дебиторской задолженности в международной торговле, подписанной 12 декабря 2001 г.).
Налогоплательщику, применяющему УСН, при участии в сделках уступки (переуступки) прав требования необходимо учитывать следующее.
Доход, полученный от уступки (переуступки) права требования, следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке. Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений. Если право требования реализовано с убытком (за сумму, меньшую суммы долга), в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права требования (см. Письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Пример. ООО применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") и имеет дебиторскую задолженность индивидуального предпринимателя в сумме 300 000 руб.
По договору цессии ООО переуступило право требования этой дебиторской задолженности за сумму 250 000 руб. другой организации, оплатившей данную сумму на расчетный счет ООО.
Право требования вытекает из договора реализации услуг между ООО и индивидуальным предпринимателем.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной либо натуральной формах.
Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав.
В целях определения налоговой базы налогоплательщики-"упрощенцы" должны учитывать указанные доходы в размере фактически полученных ими сумм.
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права требования признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).
Таким образом, ООО следует признать доход от уступки права требования в сумме 250 000 руб. на дату зачисления средств на его банковский счет.

Доход, полученный от переуступки права требования, следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права требования "упрощенцем". Это объясняется тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим, и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН (Письма Минфина России от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/172, Определение ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-13295/10).
Если последующая уступка права требования имеет место после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, расходы на приобретение права требования, понесенные им в период применения УСН и не учтенные по вышеозначенным причинам, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций. Расходы признаются на дату реализации права требования в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64).

Пример. Общество (дольщик), применяющее УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с застройщиками, осуществляло финансирование строительства жилых домов с правом последующего предоставления в его собственность квартир в количестве, указанном в этих договорах.
До окончания строительства общество передавало свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке прав требования. При этом общество получало положительную разницу между продажной и покупной стоимостью реализованных имущественных прав, которая включалась им в доходы от реализации при исчислении налога по УСН.
Инспекция в ходе выездной налоговой проверки всю выручку, полученную от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве, включила в облагаемый доход общества. С учетом указанной выручки доход общества в апреле 2010 г. превысил величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение УСН. Поэтому инспекция сделала вывод об утрате обществом права на применение специального налогового режима со II квартала 2010 г. и доначислила ему налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы.
Налогоплательщик, считая решение ИФНС незаконным, обратился в суд. Однако суд отказал в удовлетворении его требования по следующим причинам.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Из положений п. п. 1 и 2 ст. 249 следует, что выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах организации.
Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен положениями п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При определении объекта налогообложения общество уменьшило полученные от уступки имущественного права доходы на сумму затрат, связанных с его приобретением, и уплатило налог с разницы между покупной и продажной стоимостью этого права.
Поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение имущественных прав не поименованы, затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН.
При таких обстоятельствах обложению налогом по упрощенной системе налогообложения подлежит весь доход, полученный обществом от уступки имущественного права.
Доход общества за полугодие 2010 г. превысил предельно допустимую для применения УСН величину. Превышение величины предельного размера доходов, ограничивающей право на применение УСН, произошло в апреле 2010 г. В связи с этим, а также исходя из положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ общество утратило право на применение специального налогового режима с начала II квартала 2010 г., т.е. с апреля 2010 г.

Пример. Организация в период применения УСН (объект налогообложения - "доходы") приобрела и оплатила право требования на строящиеся квартиры по договору долевого участия.
После перехода организации на общий режим налогообложения указанные права были уступлены стороннему лицу по договору уступки.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению права требования не подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В то же время на основании пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), не оплаченных (частично оплаченных) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Таким образом, при реализации права требования, приобретенного в период применения УСН, осуществленного после перехода на общий режим налогообложения, налоговая база определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В связи с этим суммы расходов, момент признания которых приходился на период применения налогоплательщиком УСН, для целей налогообложения прибыли организаций учтены быть не могут.
В данном случае признание расходов в период применения УСН было невозможно. Поэтому налогоплательщик после перехода на общий режим налогообложения может списать расходы на приобретение права требования в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при применении общего режима налогообложения при реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации таких услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

При реализации права требования, вытекающего из договора займа, налогоплательщику следует учитывать, что право требования по займу по такой сделке приобретает новый кредитор, а оплата, полученная первоначальным кредитором по договору уступки требования, является не погашением займа, а выручкой от реализации имущественного права. Следовательно, такой доход необходимо учитывать при обложении единым налогом: его нельзя считать поступлением средств в счет погашения займа, т.е. необлагаемым доходом (Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/55).
Напротив: при приобретении права требования по заемным средствам новый кредитор-"упрощенец" должен будет признавать в доходах только суммы процентного дохода и иные поступления сверх погашения величины заимствования. Именно он, как новый кредитор, приобретший право требования по заемным средствам, получает доходы в виде средств или иного имущества в счет погашения заимствования, которые в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу (Письма Минфина России от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192, от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151, от 10.05.2012 N 03-11-06/2/65).

Пример. ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", заключило процентный договор займа с физическим лицом. Затем требование по договору займа было передано по договору уступки права требования (цессии) другому юридическому лицу.
Стоимость передаваемого требования включает саму сумму займа и проценты за весь период пользования займом.
Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Подпункт 10 п. 1 ст. 251 относит доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований, к необлагаемым.
Однако в данном случае ООО имеет поступления от реализации права требования (имущественного права), а не в счет погашения займа, и воспользоваться вышеозначенной льготой не имеет оснований.
Таким образом, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Организация приобрела у банка по договору цессии право требования задолженности заемщика (должника) по кредитному договору, в т.ч. по возврату основной суммы долга, процентов за пользование кредитом, процентов за несвоевременный возврат суммы кредита, а также государственной пошлины.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
На основании ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в объеме и на условиях, существовавших к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в т.ч. на неуплаченные проценты.
Пункт 1 ст. 346.15 НК РФ предполагает, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований.
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в подлежащие обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Следовательно, при возвращении суммы займа организация-цессионарий (новый кредитор) денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывает. В целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа (кредита).
Неустойкой (штрафом, пеней) в соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются в составе внереализационных. Таким образом, денежные средства в виде процентов за несвоевременный возврат суммы кредита учитываются в составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, налогоплательщик с учетом положений п. 3 ст. 250 НК РФ должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы возвращенной должником госпошлины, присужденные судом, на день поступления денежных средств на счет в банке.

Пример. Налогоплательщик, применяющий УСН, приобрел по договору цессии право требования по кредитному договору, обязательства по которому обеспечены договором о залоге недвижимости третьего лица.
Заемщик в дальнейшем был признан банкротом.
Долговое обязательство по кредитному договору было погашено путем обращения взыскания на предмет залога.
При погашении заемщиком суммы займа, а также долгового обязательства путем обращения взыскания на предмет залога, в т.ч. при возвращении или погашении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.
В этом случае в целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

При приобретении права требования дебиторской задолженности за товары, работы, услуги суммой дохода в целях налогообложения будут средства, поступившие новому кредитору от должника (Письма Минфина России от 28.04.2011 N 03-11-11/107, от 01.08.2011 N 03-11-06/2/112).
Доход от приобретения права требования будет считаться полученным на дату погашения долга должником.

Пример. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрела по договору цессии право требования дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.
Статьей 249 установлено, что доходом признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Учитывая это, денежные средства, поступившие цессионарию (новому кредитору) в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Средством расчета по договору цессии могут быть не только деньги, но и имущество, работы, услуги.
Например, новый кредитор может выкупить у лица, оплатившего товар, но не получившего его от поставщика, право требования к поставщику по этому товару.
При получении в счет погашения долга по подобным договорам цессии товаров, работ, услуг стоимость поступивших ценностей (произведенных работ, оказанных услуг) будет являться доходом нового кредитора.
Если материальные ценности предназначены для дальнейшей реализации, их стоимость нельзя будет учесть в расходах при определении налоговой базу по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Это объясняется следующим. Для цессионария операции приобретения товаров, расходы на оплату которых можно было бы списать в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не было. Предметом сделки уступки права требования являлось имущественное право, а товар являлся лишь средством платежа.
В то же время расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в т.ч. на хранение, обслуживание и транспортировку товаров, налогоплательщик признать может, если они не имеют отношения к исполнению договора цессии.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги