.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » Учет доходов » Дата получения дохода по векселю на УСН

Дата получения дохода по векселю на УСН



Если покупатель в расчетах за приобретенные у налогоплательщика товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В соответствии со ст. ст. 142 и 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Нормы применения в Российской Федерации векселей в сделках наряду с ГК РФ (ст. ст. 142, 143, 153 - 181, 307 - 419, 815) установлены Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".
Минфин России неоднократно обращался к разъяснению вопросов применения налогоплательщиками, применяющими УСН, векселей как средства платежа (см., например, Письма от 23.05.2011 N 03-11-06/2/79, от 11.02.2010 N 03-11-11/30).
Во всех своих письмах финансовое ведомство иллюстрирует формулировку НК РФ, касающуюся момента получения дохода по векселю, как даты его оплаты или даты передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Организация же может вступать в цепочки сделок с использованием векселя, и на каждом этапе необходимо определять наличие или отсутствие дохода, а также дату его получения.

Пример. Покупатель расплатился с поставщиком товара, применяющим УСН, векселем банка. В момент получения векселя у поставщика доход не возникает.
По предъявлении векселя банку к оплате и получении соответствующей суммы налогоплательщик (поставщик) обязан признать доход.

Пример. ООО, применяющее УСН, передало по договору займа денежные средства другой организации. Заемщик взамен погашения долга денежными средствами передал ООО вексель третьего лица, по которому ООО может получить сумму, равную сумме займа, а также проценты.
При оплате векселя у ООО не возникает доход в сумме, равной сумме займа, т.к. средства получены в погашение займа.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные в виде средств или иного имущества по договорам займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы.
Сумма процентов по векселю признается внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ), поэтому подлежит включению в налоговую базу в периоде получения процентов.

Пример. Организация, применяющая УСН (объект "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобрела дисконтные векселя банка и по истечении времени переуступила по договору цессии право требования по этим векселям (по номиналу).
При определении налогоплательщиком дохода от уступки права требования по ранее приобретенному векселю необходимо руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 3 ст. 249 НК РФ). Данной нормой налогоплательщик, применяющий УСН, обязан пользоваться на основании ст. 346.15 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-06/2/60).
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг.
В данном случае доход будет равен номиналу векселя.
Расходы на приобретение векселя, понесенные налогоплательщиком, не могут быть учтены в целях налогообложения. Это объясняется следующим: налогоплательщики, применяющие УСН, могут учитывать при формировании налоговой базы только расходы согласно перечню, приведенному в ст. 346.16 НК РФ, в которой расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, не поименованы.
Применить в части расходов на приобретение ценной бумаги нормы ст. 280 НК РФ не представляется возможным, т.к. ст. 249, к которой "упрощенца" отсылает ст. 346.15, указывает на использование норм ст. 280 НК РФ лишь в части признания доходов, но не расходов.
Таким образом, вся сумма дохода от уступки права требования, полученная организацией, учитывается в целях уплаты единого налога без уменьшения на сумму расходов по приобретению векселя.

Пример. ООО применяет УСН. В сентябре 2011 г. за реализованную продукцию покупатели расплатились с ООО простым банковским векселем.
В декабре 2011 г. в офисе ООО произошла кража. В числе украденного имущества были и векселя.
ООО подало в суд заявление в декабре 2011 г. о признании векселей недействительными и восстановлении прав по данным векселям на основании ст. ст. 294 - 301 Гражданского процессуального кодекса РФ.
В апреле 2012 г. суд вынес решение о признании векселей недействительными и восстановлении прав по векселям ООО. В апреле банк-векселедатель выдал ООО новые векселя.
В данной ситуации ООО не имеет дохода ни при получении от покупателей в оплату за предоставленную продукцию векселей, ни на дату кражи, ни на дату выдачи банком-векселедателем новых векселей взамен утраченных (украденных).
Доход следует признать только на день поступления денежных средств от векселедателя или на момент передачи векселей по индоссаменту третьему лицу.

Пример. Организация применяет УСН. По договору цессии она приобрела право требования к должнику по договору займа.
В счет погашения своего долга по договору займа должник передал организации векселя третьих лиц на сумму основного долга (93 млн руб.).
В последующем организация заключила договор мены, по которому передала ранее полученные векселя третьих лиц контрагенту в обмен на собственные векселя.
На дату получения векселей в порядке расчетов по договору займа организация не получает доход.
При совершении мены оплачен вексель, доход по которому идет в счет погашения займа, т.е. доход для целей налогообложения не должен учитываться с учетом пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
По мнению Минфина России, договор мены следует рассматривать как самостоятельную сделку, никак не связанную с погашением займа, по которой в соответствии со ст. 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
Исходя из этого в Письме от 29.07.2010 N 03-11-06/2/120 Минфин России указывает: передача по договору мены векселей третьих лиц, ранее полученных в порядке расчетов по договору займа, признается в целях применения УСН реализацией, соответственно доходы от реализации данных векселей должны учитываться в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Письмо не имеет статуса нормативного правового акта, однако риск, что так же будут рассуждать проверяющие при налоговом контроле, велик.
Налогоплательщик, не согласный с таким подходом, вправе оспаривать решение ИФНС в вышестоящем налоговом органе, а затем и в суде.

Важные вопросы практики обращения векселей рассмотрены в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000, которое также может помочь налогоплательщику сориентироваться в сделках с применением векселей.


.: Курс валюты :.
    26/09 27/09
    информер курса валют
    USD
    57,5660  57,5186
    EUR
    68,5553  68,0215
    БВК
    76,5749  76,1100
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги