.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Составление корректировочного счета-фактуры в случае корректировки цены в договоре

Составление корректировочного счета-фактуры в случае корректировки цены в договоре



Описание ситуации: Организация заключила договор на сервисное обслуживание локомотивов. Договор подписан 6 октября 2011 г. Согласно условиям договора стоимость часа нахождения локомотива в эксплуатации составляла 10,00 руб., без учета НДС.
26 марта 2012 г. стороны заключили дополнительное соглашение к договору на сервисное обслуживание локомотивов, согласно условиям которого стоимость часа нахождения локомотива в эксплуатации была изменена в сторону уменьшения и составила 5,00 руб., без учета НДС. Причем условия договора распространяются на 2011 г. и до момента подписания дополнительного соглашения.
Основной договор не содержит условий, при которых стоимость оказанных услуг может быть пересмотрена.

Вопросы: 1. В случае наличия документально оформленного согласия Заказчика услуг на уменьшение стоимости часа нахождения в эксплуатации возникает ли у организации обязанность выставления корректировочного счета-фактуры?
2. В случае наличия обязанности выставления корректировочных счетов-фактур, в какие сроки и какой датой необходимо оформить корректировочные счета-фактуры для корректировки реализации за период с ноября 2011 г. по февраль 2012 г.?

Ответ: Согласно абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения цены (тарифа) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исполнитель выставляет заказчику корректировочный счет-фактуру, который является документом, служащим основанием для принятия исполнителем сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
При этом в силу абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочный счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) корректировочный счет-фактура является документом, служащим основанием для получения налогового вычета при изменении стоимости товаров (работ, услуг). При этом в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре.
Таким образом, корректировочный счет-фактуру необходимо выставлять в случае изменения цены и (или) объема товара в связи с изменением условий, сути или содержания хозяйственной операции.
Согласно условиям запроса изменение стоимости часа нахождения локомотива в эксплуатации оформлено сторонами путем составления дополнительного соглашения.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ):
"Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры".
Иными словами, в силу п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется на основании договора, соглашения или иного документа.
По нашему мнению, в данном случае речь идет о документах, которыми оформляется соглашение об изменении условий о цене сделки.
Согласно ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если сторонами согласованы все его существенные условия. Существенными являются условия о предмете договора и условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
То есть существенными условиями являются условия, предусмотренные в качестве таковых гражданским законодательством, и условия, согласованные в конкретном договоре.
Существенные условия договора могут быть изменены только по соглашению сторон либо по решению суда в определенных законом случаях.
Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Согласно ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении договора (в данном случае соглашение об изменении условий о цене) должно быть заключено в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Следовательно, к иным первичным документам (кроме договора, соглашения) при составлении корректировочного счета-фактуры, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товара, относятся документы, которыми стороны согласовывают изменение условий договора о цене в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, к ним, в частности, относится и дополнительное соглашение.
Таким образом, по нашему мнению, организация должна в течение пяти дней с момента заключения дополнительного соглашения об изменении стоимости услуги от 26 марта 2012 г. составить корректировочный счет-фактуру в отношении реализации за период с ноября 2011 г. по февраль 2012 г.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги