.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Вычет НДС при покупке недвижимости

Вычет НДС при покупке недвижимости



Описание ситуации: Компания намерена приобрести объекты недвижимости (бывший завод и землю).

Вопрос: Просим разъяснить порядок возмещения НДС по капвложениям и оценить возможные риски и судебные споры с ИФНС.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ в случае если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную к уплате (с учетом сумм восстановленного налога), положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по облагаемым НДС операциям, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Таким образом, если сумма НДС, предъявленного компании - покупателю недвижимости продавцом, превысит сумму налога, исчисленного ею к уплате, то НДС в части превышения должен быть возмещен ей в порядке ст. ст. 176 или 176.1 НК РФ.
Следует отметить, что в настоящее время, после внесения изменений в п. 4 ст. 168, ст. 172 НК РФ и отмены представления отдельного платежного поручения на уплату НДС при оплате приобретенного товара путем зачета взаимных требований и подтверждения уплаты НДС поставщику, спорных ситуаций при возмещении НДС стало значительно меньше.
Однако, на наш взгляд, по-прежнему спорными остаются вопросы:
1) о моменте принятия к вычету НДС при покупке недвижимого имущества;
2) о добросовестности (недобросовестности) сторон сделки и направленности ее на получение необоснованного налогового вычета.
Рассмотрим эти вопросы более подробно.

1. Момент принятия к вычету НДС
при покупке недвижимого имущества

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и (или) для перепродажи.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.
Таким образом, для получения вычета достаточно наличия трех условий:
- правильное оформление счета-фактуры;
- использование для операций, облагаемых НДС;
- принятие к учету.
При этом из буквального прочтения нормы абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что если приобретенное имущество (являющееся для покупателя основным средством) учтено на счете 08, то принять к вычету "входной" НДС он сможет только после того, как недвижимость будет переведена в состав ОС. И такой позиции, как правило, придерживаются налоговые органы.
Кроме того, при покупке недвижимости также может возникнуть вопрос, зависит ли момент получения права на вычет от даты подачи документов на госрегистрацию права собственности на недвижимость или от даты регистрации такого права.
Отметим, что вопрос о том, на каком счете должен быть учтен объект основных средств для применения вычета по НДС, существует давно и вопреки мнению налоговых ведомств по нему сложилась однозначная судебная практика в пользу налогоплательщиков.
Суды отклоняют доводы налоговых органов о том, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС, если основное средство было учтено не на счете 01, а на счете 08, и указывают, что буквальное содержание нормы не позволяет сделать вывод о том, что вычеты сумм НДС при приобретении основных средств могут быть применены исключительно при условии отражения налогоплательщиком приобретенного имущества на счете 01 "Основные средства". В связи с этим учет затрат на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" является достаточным, чтобы считать выполненным общее условие о принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг) (Постановления ФАС МО от 29.01.2010 N КА-А40/15544-09, от 08.12.2009 N КА-А40/12996-09, от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 и др.).
Также суды указывают, что право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных продавцу, возникает у налогоплательщика независимо от того, на каком именно счете были учтены основные средства (Постановления ФАС МО от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2, от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08, от 14.07.2008 N КА-А40/6169-08, Постановление ФАС ПО от 16.10.2009 N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Постановление ФАС УО от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2, Постановление ФАС ЦО от 07.04.2011 N А54-1904/2010-С3 и др.).
Таким образом, по нашему мнению, принятие к вычету НДС, предъявленного продавцом недвижимого имущества, не зависит от того, на каком счете бухгалтерского учета это имущество будет отражено у покупателя в момент принятия сумм НДС к вычету.
В отношении принятия налога к вычету в зависимости от государственной регистрации права собственности на приобретаемый объект необходимо отметить следующее.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 13.07.2005 N 03-04-11/158, при приобретении основных средств (объектов недвижимости), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, уплаченные продавцу, возможно принять к вычету после подачи документов на государственную регистрацию прав на приобретенное недвижимое имущество.
Однако, по нашему мнению, из содержания ст. ст. 171 и 172 НК РФ не следует, что применение вычета по НДС при приобретении недвижимости ставится в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности на нее.
Аналогичное мнение было выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 19-11/125602, в котором было разъяснено, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: объект принят на учет в качестве основного средства; на данный объект оформлен счет-фактура.
Такого же вывода придерживаются и суды. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 24.12.2010 N А45-7396/2010 отклонил довод ИФНС о неправомерности применения вычета НДС по счету-фактуре, выставленному ранее перехода права собственности на приобретенный объект недвижимости. Суд указал, что налогоплательщик принял налог к вычету в соответствующем сделке периоде, ее реальность подтверждена, а недвижимость принята к учету.
ФАС ВСО в Постановлении от 01.11.2007 N А33-949/07-Ф02-8338/07 также указал, что отсутствие регистрации недвижимости и принятие ее на бухгалтерский учет до госрегистрации перехода права собственности не влияет на право налогоплательщика использовать вычет по НДС.
Аналогичные выводы сделали ФАС УО в Постановлении от 15.07.2010 N Ф09-5464/10-С2 и ФАС ЗСО в Постановлении от 09.09.2009 N Ф04-4832/2009(19369-А27-42), Ф04-4832/2009(20662-А27-42) (Определением ВАС РФ от 30.12.2009 N ВАС-17457/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Таким образом, мы считаем, что при получении счета-фактуры до регистрации права собственности на приобретенную недвижимость применение покупателем вычета по НДС будет являться правомерным, а в случае предъявления претензий налоговыми органами налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде.
Отдельно стоит сказать о применении вычета по НДС при приобретении земельных участков.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, продавец земельного участка не должен предъявлять покупателю сумму данного налога, а покупатель по общему правилу не должен принимать его к вычету. При этом, если в одном счете-фактуре продавец указал несколько объектов (и здания завода, и земельный участок под ним), он должен отразить их в разных строках счета-фактуры с указанием НДС в отношении каждого из них. В противном случае применение вычета НДС по такому счету-фактуре может вызвать споры с налоговым органом и в части вычета по иным объектам, кроме земельного участка, включенным в счет-фактуру. Так, ФАС ПО, рассматривая спор налогового органа и налогоплательщика, отметил, что указание в счете-фактуре одной строкой стоимости продаваемых гостиницы и земельного участка с выделением общего НДС противоречит порядку предъявления сумм налога на добавленную стоимость покупателю, изложенному в п. 2 ст. 168 НК РФ. Счет-фактура нарушает нормы ст. 169 НК РФ, не содержит указание на стоимость и размер подлежащего уплате налога каждого проданного объекта. Стоимость земельного участка не должна облагаться НДС в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ (Постановление ФАС ПО от 30.11.2010 N А65-17164/2009).
Следовательно, продавец не вправе предъявлять покупателю НДС на стоимость земельного участка, а покупатель не вправе принимать его к вычету.
Таким образом, при приобретении объектов недвижимости (кроме земельного участка) покупатель сможет принять предъявленную продавцом сумму НДС к вычету, не дожидаясь постановки приобретаемого имущества на счет 01 "Основные средства" и независимо от времени регистрации права собственности на него.
Реализация земельных участков не облагается НДС, поэтому применить вычет налога покупатель будет не вправе.


.: Курс валюты :.
    21/07 22/07
    информер курса валют
    USD
    59,0823  58,9325
    EUR
    68,0037  68,6623
    БВК
    76,8372  77,2527
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги