.: Навигация :.
Обо всем
Камеральная проверка
Выездной контроль
Прибыль
НДС
НДФЛ и изменения с 2014 года
ЕНВД и новые изменения
УСН
Налоговая выгода
Судебные споры
Новости налогообложения
Трансфертное ценообразование
Налоговику
Бухгалтеру
Nanalog.ru » НДС » Налогообложение НДС полученного задатка по аукциону, впоследствии признанному несостоявшимся

Налогообложение НДС полученного задатка по аукциону, впоследствии признанному несостоявшимся



Описание ситуации: Просим разъяснить порядок списания и налогообложения денежных средств по проведенному 10.01.2012 аукциону, признанному впоследствии не состоявшимся по причине уклонения от заключения договора на субаренду со стороны единственного участника аукциона.

Вопрос: Участник по аукциону ИП Иванов И.И. перечислил 200 руб. 25.11.2011 на р/с ООО "А". Текст п/п: "Задаток по аукциону. Сумма 200-00, без НДС".
Согласно приказу N 67 ФАС (п. 147) "Задаток не возвращается при уклонении от заключения договора субаренды участника с ООО "В". Облагается ли эта сумма НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно позиции ФНС России, изложенной в Письме от 17.01.2008 N 03-1-03/60, сумма полученного продавцом задатка рассматривается как оплата в счет предстоящей реализации товаров. Указанная сумма включается в налоговую базу по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ, и, следовательно, к ней применяется налоговая ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Однако можно не согласиться с такой позицией контролирующих органов.
Во-первых, в п. 1 ст. 39 НК РФ указано, что реализацией товаров организацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.
Для целей исчисления НДС рассматриваемая операция, в рамках которой задаток остался у продавца, не является объектом налогообложения, так как реализация услуги по заключению договора аренды так и не произошла и сумма задатка так и не стала частью оплаты товара.
Кроме того, по сути, лицо, у которого остается задаток, продавцом так и не становится, поскольку соответствующий договор (в рассматриваемом случае - договор субаренды) не заключается и сумма задатка переходит к несостоявшемуся продавцу без каких-либо встречных обязательств.
Во-вторых, что касается трактовки задатка в качестве оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), то отметим, что задаток представляет собой согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ обеспечительную меру по заключению впоследствии основного договора.
На стадии участия в аукционе задаток, по нашему мнению, нельзя считать авансом, поскольку неизвестно, будет ли заключен договор конкретно с данным участником аукциона.
Иными словами, функции предоплаты задаток начинает выполнять в момент исполнения поставщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) основного обязательства.
Аналогично рассуждают и суды по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2006 N КА-А40/4283-06 по делу N А40-50000/05-129-414, ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2 по делу N А47-2736/05, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 по делу N А26-9540/2006-210). Суды указывают, что обеспечительная функция задатка прекращается и задаток превращается в часть оплаты по договору с момента начала исполнения продавцом основного обязательства.
Таким образом, полученный от участника аукциона задаток не является в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие писем ФНС России, а также судебных разбирательств свидетельствует о возможном возникновении спора по данному вопросу. Однако наличие положительной судебной практики позволяет считать, что предприятие имеет шансы защитить свою точку зрения, в том числе в судебном порядке.


.: Курс валюты :.
    17/02 20/02
    информер курса валют
    USD
    56,3554  56,3438
    EUR
    70,6471  69,9001
    БВК
    77,5259  76,9783
.: Опрос на сайте :.

    Да, плачу самый минимум
    Да, немного укрываю
    Нет, я честно плачу налоги